會計實務(wù)：長期借款及利息的會計處理

長期借款及利息的會計處理為了反映企業(yè)長期借款的本金、應(yīng)計利息及歸還本息情況，企業(yè)要設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶貸方登記借款的本金及每期計提的利息，借方登記歸還的本息。期末貸方余額反映的是尚未歸還的借款本息

(1)長期借款利息的處理

長期借款利息的處理一是在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費用(即費用化)，另一方法則是于發(fā)生時直接計入該項資產(chǎn)(即資本化)。具體做法是：

①為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計入所建固定資產(chǎn)價值，予以資本化。

②為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計入當(dāng)期損益，予以費用化。

③屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息，直接計入當(dāng)期損益。

④為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息，直接計入當(dāng)期損益。

⑤籌建期間發(fā)生的長期借款利息(除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息外)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益。

(2)長期借款利息的計算

對長期借款利息的計算目前有單利和復(fù)利兩種方法。

單利就是只按本金計算利息，其所生成利息不再加入本金重復(fù)計算利息。計算公式為：

借款本利和=本金+本金×利率×期數(shù)

復(fù)利是指不僅按本金計算利息，對尚未支付的利息也要計算應(yīng)付利息，俗稱“利滾利”。在西方國家，長期借款利息一般按復(fù)利計算。在我國，國內(nèi)企業(yè)的長期借款利息一貫采用單利;外商投資企業(yè)、中外合營企業(yè)的長期借款利息則一般按復(fù)利計算。

例1：某企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于19××年初向銀行借入長期借款500000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，每年計息一次，到期一次還本付息，則：

按單利計算，五年的本利和為：

500000+500000×10%×5=750000(元)

按復(fù)利計算，五年的本利和為：

500000×(1+10%)5=805255(元)

實際工作中，企業(yè)每年末計算利息如下：

第一年應(yīng)付利息：500000×10%=50000(元)

第二年應(yīng)付利息：550000×10%=55000(元)

第三年應(yīng)付利息：605000×10%=60500(元)

第四年應(yīng)付利息：665500×10%=66550(元)

第五年應(yīng)付利息：732050×10%=73205(元)

五年利息之和305255(元)

第五年末本息合計為500000+305255=805255(元)

第五年末還本付息總額通過查年金終值表計算，結(jié)果也是一樣的，即500000×1.61051=805255(元)

(3)長期借款利息的入賬時間

借款利息可以分期支付，也可在借款到期還本時一起償付，具體應(yīng)視貸款合同的規(guī)定。會計上，對應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)成本的借款利息，一般在年末和資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算時計提入賬;如果年內(nèi)分期支付利息，也可按付息期進(jìn)行賬務(wù)處理。除此之外的借款利息，應(yīng)按月預(yù)提，計入當(dāng)期損益。

(4)長期借款的核算

長期借款按實際取得的貨幣資金與其使用期間形成的利息之和計價。相應(yīng)地，長期借款的本息一同在“長期借款”科目中核算，這與短期借款不同。

“長期借款”是負(fù)債類科目，該科目的貸方反映借入的本金及應(yīng)計利息;借方反映歸還借款的本息;余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。該科目應(yīng)按貸款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期借款”科目。發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(1)屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。(3)屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

例2：某企業(yè)為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，2001年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄如下：

①2000年1月1日，取得借款時：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

②2000年初，支付工程款時：

借：在建工程600000

貸：銀行存款600000

③2000年12月30日，計算2000年應(yīng)計利息時：

借款利息=1000000×9%=90000(元)

資本化利息=600000×9%=54000(元)

借：在建工程54000

財務(wù)費用36000

貸：長期借款90000

④2000年12月31日支付借款利息時：

借：長期借款90000

貸：銀行存款90000

⑤2001年初又支付工程款時：

借：在建工程400000

貸：銀行存款400000

⑥2001年竣工前的應(yīng)付利息為：

(1000000×9%÷12)×8=60000(元)

借：在建工程60000

貸：長期借款60000

⑦資產(chǎn)完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)1114000

貸：在建工程1114000

⑧2001年9月，資產(chǎn)辦理竣工決算后，按月預(yù)提借款利息為：

(1000000×9%÷12)=7500(元)

借：財務(wù)費用7500

貸：長期借款7500

2001年10、11、12月按月預(yù)提借款利息的會計分錄同⑧。

⑨2001年12月31日按月預(yù)提借款利息的會計分錄同④。

⑩2002年1月1日到期還本時：

借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000

上述是人民幣借款，企業(yè)如果向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外匯借款，則應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣折合成人民幣記賬。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣，計入財務(wù)費用。

例3：南方化工廠1993年1月1日向金融機(jī)構(gòu)借入1000000美元，用于購建生產(chǎn)加工線，年利率5%，3年后還本付息;生產(chǎn)線于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份驗收，加工線使用年限10年，殘值率10%，采用年限平均法計提折舊;美元與人民幣市場匯率為：1993年1月1日，1：8.00;1993年12月31日，1：8.10;1994年12月31日，1：8.20;1995年12月31日，1：8.30。假定按期初匯率記賬，應(yīng)編制的會計分錄為：

①借入長期借款：

借：銀行存款8000000(US$1000000×8.00)

貸：長期借款8000000

②購建生產(chǎn)線：

借：在建工程8000000

貸：銀行存款8000000

③1993年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯總損失：

應(yīng)計利息=US$1000000×5%×8.10=405000(元)

匯總損益=US$1000000×(8.10–8.00)=100000(元)

借：在建工程505000

貸：長期借款——應(yīng)計利息405000

——匯兌損益100000

④1994年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失：

應(yīng)計利息=[US$1000000×(1+5%)]×5%×8.20=430500(元)

匯兌損益=(US$1000000+US$50000)×(8.20–8.10)=105000(元)

借：在建工程535500

貸：長期借款——應(yīng)計利息430500

——匯兌損益105000

⑤1995年5月，生產(chǎn)線通過驗收：

固定資產(chǎn)成本=8000000+505000+535000=9040000(元)

借：固定資產(chǎn)9040000

貸：在建工程9040000

⑥1995年6月，計提折舊：

月折舊額=(9040000–9040000×10%)÷(10×12)

=67800(元)

借：制造費用67800

貸：累計折舊67800

⑦1995年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失：

應(yīng)計利息=(US$1000000+US$50000+US$52500)×5%×8.30

=457537.50(元)

匯兌損益=(US$1000000+US$50000+US$52500)×(8.30–8.20)

=110250(元)

借：財務(wù)費用567787.50

貸：長期借款——應(yīng)計利息457537.50

——匯兌損益110250.00

⑧1996年1月1日還本付息：

借款本息=8000000+505000+535000+567787.50

=(US$1000000+US$50000+US$52500+US$55125)×8.30

=9608287.50(元)

借：長