會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：遭遇核定征收應(yīng)對(duì)得法也可節(jié)稅-0

遭遇核定征收應(yīng)對(duì)得法也可節(jié)稅案例一

甲公司的主要業(yè)務(wù)是為關(guān)聯(lián)方生產(chǎn)包裝箱，2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入500萬元（假設(shè)無其他銷售收入），實(shí)際發(fā)生原材料成本400萬元，銷售毛利為100萬元（500－400）。甲公司2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅（當(dāng)?shù)匾?guī)定的應(yīng)稅所得率為10%，假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，不考慮增值稅及其他稅費(fèi)，下同）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法骍的通知》（國稅發(fā)[2000]38號(hào)）規(guī)定，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率，或：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。

由此可算出，甲公司2006年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×10%×33%=16.5萬元。

方案從國稅發(fā)[2000]38號(hào)文件可以看出，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅由企業(yè)的收入總額或者成本費(fèi)用支出總額決定。企業(yè)如果能夠降低收入總額或者成本費(fèi)用支出總額，就可以達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。本例甲公司可以將生產(chǎn)包裝箱業(yè)務(wù)，改為給關(guān)聯(lián)方加工包裝箱，這樣就可以大幅度降低企業(yè)的總收入和總成本。

假設(shè)甲公司要求關(guān)聯(lián)方購買生產(chǎn)包裝箱所需要的400萬元原材料，然后發(fā)給甲公司加工，甲公司向關(guān)聯(lián)方收取加工費(fèi)100萬元，那么甲公司2006年的收入總額就變?yōu)?00萬元，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：100×10%×33%＝3.3萬元。

由此可見，按此方案實(shí)施，甲公司可少繳企業(yè)所得稅13.2萬元（16.5－3.3），而關(guān)聯(lián)方購進(jìn)包裝箱的成本和甲公司的毛收益都沒有發(fā)生變化。

需要注意的是，稅法規(guī)定，加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務(wù)。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行處理。甲公司在實(shí)施籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)注意上述限制性規(guī)定。

案例二

乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬元。丙公司是乙公司的銷售商（兩公司投資人為同一家族成員），2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬元（按市場(chǎng)價(jià)值結(jié)算，不需要納稅調(diào)整），相對(duì)應(yīng)的銷售成本為400萬元，其中原材料成本為350萬元，銷售毛利為150萬元（550－400）。丙公司對(duì)外銷售取得收入600萬元（假設(shè)丙公司無其他收入），銷售毛利為50萬元（600－550）。

乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝300×33%＝99萬元。

丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝600×10%×33%＝19.8萬元。

方案

丙公司可按乙公司要求購進(jìn)原材料，發(fā)給乙公司加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對(duì)外銷售，這樣乙公司的一部分銷售利潤就能轉(zhuǎn)移到丙公司。假設(shè)2006年度，丙公司購進(jìn)350萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費(fèi)50萬元（400－350），同時(shí)乙公司向丙公司收取加工利潤50萬元，即丙公司向乙公司支付加工費(fèi)100萬元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬元（350+100）。如果丙公司仍然以600萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，那么丙公司獲得的銷售毛利為150萬元，比籌劃前增加100萬元（150－50），同時(shí)乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應(yīng)減少100萬元（150－50）?；I劃后的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)為：乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（300－100）×33%＝66萬元。

丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅仍為19.8萬元。

可見，籌劃后丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減少了33萬元（99－66）。

本例總體稅負(fù)減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤無關(guān)。因此，如果乙公司能夠?qū)⒏嗟睦麧櫤侠淼剞D(zhuǎn)移到丙公司，將進(jìn)一步降低總體稅收負(fù)擔(dān)。

此外，查賬征收企業(yè)也可通過購買核定征收企業(yè)產(chǎn)品的方式來轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得。查賬征收企業(yè)的購進(jìn)成本每增加100元，就能減少100元利潤，并相應(yīng)減少33元（100×33%）的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而核定征收企業(yè)銷售收入每增加100元，只會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)3.3元（100×10%×33%）。因此，核定征收企業(yè)每提高銷售價(jià)格100元，就能使總體稅收負(fù)擔(dān)下降29.7元（33－3.3）。需要注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)不能超出合理的限度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道