會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)注意的問題

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)注意的問題摘要

隨著營改增的全面推行，包括不動產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵扣了，對固定資產(chǎn)投資額巨大的企業(yè)來說無疑是一個(gè)重大利好。但要充分利用好這項(xiàng)政策，還需明確許多細(xì)節(jié)問題，以避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。小編從以下五個(gè)方面論述固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)注意的問題，以供大家參考。

一、購置固定資產(chǎn)用于什么項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

（一）法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）具體結(jié)論

購置固定資產(chǎn)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）案例

企業(yè)購置一棟樓房，價(jià)款合計(jì)2000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額220萬元。此棟樓房專用于職工宿舍。根據(jù)用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的相關(guān)規(guī)定，220萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項(xiàng)目又用于可以抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣嗎？

（一）法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

（二）具體結(jié)論

購置固定資產(chǎn)專用于不能抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項(xiàng)目又用于可以抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）案例

企業(yè)購置一棟廠房，價(jià)款合計(jì)2000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額220萬元。此棟廠房既用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。由于購置樓房不是專用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，根據(jù)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中涉及的固定資產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)之規(guī)定，220萬元進(jìn)項(xiàng)稅金可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、原用于可以抵扣項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

（一）法規(guī)依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

（二）具體結(jié)論

原用于可以抵扣項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（三）案例

企業(yè)于2016年11月購置一輛中型客車，價(jià)款合計(jì)180萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30.6萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證。此輛客車購進(jìn)時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已全額抵扣。該企業(yè)又于2017年3月將該輛車轉(zhuǎn)用于企業(yè)福利部門。具體處理如下：

購進(jìn)時(shí)固定資產(chǎn)原值180萬元（不考慮其他稅費(fèi)），已提折舊6萬元，固定資產(chǎn)凈值=180-6=174萬元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=174*17%=29.58萬元。

四、原用于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

（一）法規(guī)依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條：試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）x適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（二）具體結(jié)論

原用于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，可以按照規(guī)定公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以在用途改變的次月計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

必須在購進(jìn)時(shí)取得了合法有效的增值稅扣稅憑證并在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證，才能按規(guī)定計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）案例

企業(yè)于2016年11月購置一輛中型客車，價(jià)款合計(jì)180萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30.6萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證。此輛客車購進(jìn)時(shí)用于企業(yè)福利部門，發(fā)票認(rèn)證后進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該企業(yè)又于2017年3月將該輛客車轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，具體處理如下：

購進(jìn)時(shí)固定資產(chǎn)原值180*（1+17%）=210.6萬元（不考慮其他稅費(fèi)），已提折舊7.02萬元，固定資產(chǎn)凈值=210.6-7.02=203.58萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=203.58/（1+17%）x17%=29.58萬元。

五、用于新建不動產(chǎn)或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

（一）法規(guī)依據(jù)

《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國稅總局公告2016年第15號）第三條納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（二）具體結(jié)論

構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的購進(jìn)貨物除建筑裝飾材料，還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

未構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，可于當(dāng)期全部抵扣。

（三）案例

某納稅人為增值稅一般納稅人，其購進(jìn)智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施直接用于不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，按照如下情況分別處理：

該不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動產(chǎn)。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。

該不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，按照如下情況分別處理：

（1）購進(jìn)智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施成本未達(dá)到不動產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

（2）購進(jìn)智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施成本達(dá)到或超過不動產(chǎn)原值50%，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣。

華稅短評：

為了保持稅收中性和避免重復(fù)征稅，增值稅就商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額進(jìn)行征稅。我國目前對一般納稅人采用的一般計(jì)稅方法是間接計(jì)算法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后將當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。購置固定資產(chǎn)時(shí)，明確進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納稅額的