會計(jì)實(shí)務(wù)：903騙取出口退稅案例分析

903騙取出口退稅案例分析2003年8月18日福州市國稅稽查局接到福建省國稅稽查局轉(zhuǎn)來的蘇立勝騙稅案線索，初步分析后敏銳地意識到這觸及了稅收最為敏感退稅領(lǐng)域，而且是有貨物出口但采取低值高報(bào)騙取出口退稅，手法隱匿，性質(zhì)惡劣，案情重大，立即向福建省國稅稽查局和福州市國稅局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時提請福州市公安經(jīng)偵支隊(duì)提前介入，迅速組成專案組。

在福建省國稅局和福州市國稅局的直接指導(dǎo)下，專案組深入分析，周密部署，內(nèi)查外調(diào)。

（一）確定檢查思路。對貨物流、資金流、單證流的各環(huán)節(jié)全方位取證，以低值高報(bào)和虛開增值稅專用發(fā)票為案件切入點(diǎn)，核實(shí)與國外客戶的真實(shí)成交價(jià)以確認(rèn)高報(bào)、核實(shí)與國內(nèi)供貨的生產(chǎn)廠家的實(shí)際供貨價(jià)以確認(rèn)虛開；

（二）從資金入手。對“福勝公司”離岸帳戶的收款情況進(jìn)行取證，確認(rèn)收到國外客戶按真實(shí)成交價(jià)匯來的外匯，對蘇立勝及其家人的個人銀行卡款項(xiàng)進(jìn)出情況進(jìn)行取證，確認(rèn)收到生產(chǎn)廠家虛開發(fā)票和騙稅款分成的回流資金；

（三）內(nèi)查外調(diào)。對報(bào)關(guān)資料、外匯核銷單、裝箱單、專用發(fā)票、專用繳款書等單證傳遞情況和內(nèi)購合同、成交確認(rèn)書、出口發(fā)票等進(jìn)行取證；

（四）充分依托現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)。破譯“福勝公司”在用的九天軟件，倒出大量電腦資料，極大地彌補(bǔ)了紙制資料的不足；對取證到外貿(mào)、海關(guān)、銀行、生產(chǎn)廠家等等各環(huán)節(jié)的數(shù)以萬計(jì)的證據(jù)資料錄入電腦，形成電腦信息，進(jìn)行匹配、比對、勾稽、統(tǒng)計(jì)；

（五）全國協(xié)查。在掌握了反映“福勝公司”與生產(chǎn)廠家的真實(shí)購銷業(yè)務(wù)的內(nèi)購合同和資金回流的情況下，國家稅務(wù)總局、公安部在福州統(tǒng)一部署了兩次全國協(xié)查會，由于前期準(zhǔn)備工作扎實(shí)，通過兄弟省市國稅稽查局和公安經(jīng)偵部門的大力支持、配合，95％以上的協(xié)查發(fā)票和部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都被確認(rèn)為虛開；

（六）確認(rèn)低值高報(bào)。根據(jù)收匯、自制出口發(fā)票、實(shí)際生產(chǎn)情況等證據(jù)鏈條證實(shí)了“福勝公司”通過外貿(mào)和有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家低值高報(bào)的事實(shí)。至此，案件全面告破。

案件成果：

1999－2003年9月期間“福勝公司”出口勞保手套61135681雙，報(bào)關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的實(shí)際成交價(jià)為2473萬美元，高報(bào)出口3929萬美元，指使49戶生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價(jià)稅合計(jì)17796萬元，騙取出口退稅總值5469萬元，福州市國稅局作出對“福勝公司”已取得騙取出口退稅款1305萬元進(jìn)行追繳，處以2倍罰款2610萬元的處理決定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施將“福勝公司”離岸帳戶存款240萬美元追繳入庫，擬追繳外貿(mào)公司已退稅款1043萬元，外貿(mào)公司未退稅款1506萬元不予退稅，其余騙稅款已由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)追繳并處理，公安機(jī)關(guān)批捕涉案人員8人，其中蘇立勝已由福州市檢察院以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅罪向福州市中級人民法院提起公訴，等待他的將是法律的嚴(yán)厲制裁。

案件手段：

903騙稅案反映了一種新型的騙取出口退稅形式，在有真實(shí)的貨物出口的情況下，虛構(gòu)出口貨物的價(jià)格，以低報(bào)高出口?！案俟尽蓖ㄟ^國外接單、國內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、虛抬單價(jià)高報(bào)出口、壓低數(shù)量抬高單價(jià)虛開專用發(fā)票、將壓低開票數(shù)量部分的貨物通過有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家直接高報(bào)出口等一系列操作，魔術(shù)般的將貨值虛抬至三倍騙取國家出口退稅款。

（一）貨物流：“福勝公司”向國外客戶接單，談妥業(yè)務(wù)后與國外客戶簽訂“成交確認(rèn)書”，同時取得國外客戶傳真的貨物樣單和品質(zhì)要求，后下單給國內(nèi)79家生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，簽訂“內(nèi)購合同”，派跟單員監(jiān)督生產(chǎn)廠家的整個生產(chǎn)過程，監(jiān)督貨物的品質(zhì)是否合乎要求，出貨時間是否及時等，生產(chǎn)完畢后生產(chǎn)廠家把貨物送到“內(nèi)購合同”上指定的“福勝公司”設(shè)在深圳的倉庫，由倉管員驗(yàn)收合格通知“福勝公司”，由單證員向海運(yùn)公司辦理貨物出口海運(yùn)，向保險(xiǎn)公司辦理出口貨物保險(xiǎn)，海運(yùn)公司開具“提單”、保險(xiǎn)公司開具“保單”給“福勝公司”。

（二）利用外貿(mào)企業(yè)獲取空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷單。蘇立勝在完成與國外客戶簽訂定單即國外接單、安排國內(nèi)生產(chǎn)廠家生產(chǎn)即國內(nèi)下單后，以“福勝公司”的香港身份與外貿(mào)公司簽訂購銷合同，取得外貿(mào)公司已蓋好公章的空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷單、裝箱單，以高于真實(shí)成交價(jià)近三倍的金額（略低于海關(guān)手套出口指導(dǎo)價(jià)）自行委托報(bào)關(guān)行高報(bào)出口。

（三）指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。要取得退稅款還必須取得增值稅專用發(fā)票和6.8%出口專用繳款書，“福勝公司”蘇立勝開具“開票通知書”（開票通知書上注明受票單位名稱，貨物的品名、單價(jià)、數(shù)量、金額，開票注意事項(xiàng)等內(nèi)容）指使生產(chǎn)企業(yè)按“開票通知書”的內(nèi)容以略低于報(bào)關(guān)價(jià)的金額虛開增值稅專用發(fā)票，其虛開形式歸納起來有：抬高單價(jià)、數(shù)量不變、抬高總金額；抬高單價(jià)、降低數(shù)量，總金額不變；無貨虛開等。

（四）將已蓋好章的海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、虛開的專用發(fā)票、專用繳款書等“兩單兩證”提供給外貿(mào)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

（五）通過生產(chǎn)廠家退稅款回流到蘇立勝手中。“福勝公司”將“提單”一聯(lián)交給國外客戶提貨，將“提單”、“保單”、自制出口發(fā)票提供給招商銀行離岸部向國外客戶銀行托收貨款，收到國外客戶外匯后，按海關(guān)關(guān)單上的高報(bào)金額將外匯通過“福勝公司”離岸帳戶匯給外貿(mào)公司核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額（含退稅款）將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價(jià)和開票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭。

（六）串通有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口共同騙取出口退稅?！案俟尽睂⑻撻_發(fā)票壓低開票數(shù)量部分的貨物串通有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口，生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的騙稅款分成給蘇立勝。

（七）取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。查實(shí)虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是核實(shí)已納稅款，確定騙稅額的關(guān)鍵。虛開增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了少交稅、保持正常的稅負(fù)率，必然要在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上做文章，取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。而廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當(dāng)大的難度，理所當(dāng)然地成為他們選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司一套人馬兩塊牌子，自己為自己虛開發(fā)票，或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納0.2％手續(xù)費(fèi)虛開發(fā)票，或?yàn)樽约禾撻_收購業(yè)發(fā)票，查實(shí)，生產(chǎn)廠家取得虛開的廢舊物資發(fā)票和虛開收購業(yè)發(fā)票2868份，價(jià)稅合計(jì)26167萬元，已抵扣稅款3263萬元。

從表面上看，“福勝公司”并未直接從國家取得出口退稅款，但退稅款通過外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè)，又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中，或直接從有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家取得騙稅款分成，因此從整個案件的后果看，“福勝公司”是騙取出口退稅的直接操縱者和騙稅款的最大得利者。

騙取出口退稅是一種嚴(yán)重的犯罪，其后果主要有：一造成稅款流失，使國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失；二嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給其它合法的出口企業(yè)造成損失。騙取出口退稅的犯罪分子將所騙取的退稅款作為自己的利潤，將出口貨物的價(jià)格壓低到正常價(jià)格之下，與其它合法的出口企業(yè)爭奪國外客戶，使其處于不公平的競爭狀態(tài)；三是滋生虛開發(fā)票的市場。騙取出口退稅必然伴隨著虛開發(fā)票，為了取得退稅款，犯罪分子必然要指使生產(chǎn)企業(yè)虛構(gòu)出口商品的貨名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以低報(bào)高虛開增值稅專用發(fā)票，同時生產(chǎn)企業(yè)為保持較低的稅負(fù)率必然要取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而形成虛開發(fā)票的惡性循環(huán)和需方市場，這也