會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非貨幣資產(chǎn)交換

非貨幣資產(chǎn)交換書中第三十三回“外道迷真性，元神助本心”中，講到唐僧師徒路過平頂山蓮花洞，除孫悟空壓在山下外，其他三人都被銀角大王捉到洞中去了。金角大王、銀角大王吩咐兩個(gè)小妖，一個(gè)精細(xì)鬼，一個(gè)伶俐蟲，拿了兩件寶貝，一個(gè)寶葫蘆，一個(gè)羊脂玉瓶，去將孫悟空裝了回來。而孫悟空早從山下脫身出來，看了兩個(gè)小妖的寶貝，心想將其騙了過來，于是自己用毫毛變了一個(gè)紫金葫蘆，還誆他們，這個(gè)葫蘆是能裝天的。精細(xì)鬼與伶俐蟲便想用兩個(gè)寶貝換他這一個(gè)寶貝。孫悟空假裝蓬萊仙人，弄了一通手段，果然騙得兩個(gè)小妖認(rèn)為寶貝能夠裝天，毅然決然地和孫悟空進(jìn)行了交換。

這個(gè)故事里面，也隱含有財(cái)會(huì)元素，即非貨幣性資產(chǎn)交換。讓我們來一一分析。

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

從非貨幣性資產(chǎn)交換的定義可以看出，在進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己所擁有的非貨幣資產(chǎn)作為代價(jià)。

故事里面，精細(xì)鬼與伶俐蟲同孫悟空進(jìn)行了交換，兩個(gè)小妖拿一個(gè)葫蘆，一個(gè)玉瓶，換了孫悟空一個(gè)大的可以裝天的紫金葫蘆。雙方交換的都是物，即非貨幣資產(chǎn)。至于所交換的物的價(jià)值是多少，書中沒有交待，但至少精細(xì)鬼與伶俐蟲認(rèn)為交換是值得的，當(dāng)然孫悟空認(rèn)為交換也是值得的。也就是說，交易雙方認(rèn)可交換的物是等價(jià)值的。

在會(huì)計(jì)處理方面，交易的雙方均應(yīng)反映為兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一筆業(yè)務(wù)是換出資產(chǎn)的處理。如為存貨，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理；如為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理；如為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理。第二筆業(yè)務(wù)是換入資產(chǎn)的處理。這兩筆業(yè)務(wù)均涉及到換出、換入的資產(chǎn)的價(jià)值的認(rèn)定的問題。

如孫悟空，對(duì)換出的裝天的葫蘆的價(jià)值，他心里清楚那是自己身上的毫毛，自然價(jià)值也好認(rèn)定。這是一般在非貨幣資產(chǎn)交換中，雙方對(duì)自身換出的資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定好辦。主要是換入的資產(chǎn)的認(rèn)定問題。孫悟空怎樣認(rèn)定兩個(gè)小妖換給自己的寶貝的價(jià)值呢？孫悟空早已從山神、土地以及兩個(gè)小妖的對(duì)話中，知道了兩個(gè)寶貝的作用，當(dāng)然也可以大致估價(jià)了。會(huì)計(jì)處理原則方面，即要確定交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。

而精細(xì)鬼與伶俐蟲就不好估價(jià)他們換入的裝天的葫蘆這一資產(chǎn)的價(jià)值了。雖然他們親身經(jīng)歷了葫蘆裝天的過程，認(rèn)定了這是一個(gè)寶貝。因?yàn)檫@個(gè)換入的葫蘆不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值只能采取估值技術(shù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。這個(gè)可就要難倒精細(xì)鬼與伶俐蟲兩個(gè)小妖了。

在換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。所以兩個(gè)小妖雖然不清楚裝天的葫蘆的價(jià)值，但自己兩個(gè)寶貝的價(jià)值是知道的，所以他們?nèi)绻涗洆Q入裝天的葫蘆的價(jià)值，就只能以自己的兩個(gè)寶貝的價(jià)值來進(jìn)行記錄了。

當(dāng)然這是在等價(jià)的情況下進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換，還有不等價(jià)的情況，即涉及到補(bǔ)價(jià)。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。好在孫悟空沒有刁難精細(xì)鬼與伶俐蟲兩個(gè)小妖，沒有漫天要價(jià)，要不他說我這裝天的葫蘆比你兩個(gè)寶貝的價(jià)值要高，你還要給我找個(gè)補(bǔ)價(jià)什么的，那可真要難死兩個(gè)小妖怪了。至于補(bǔ)價(jià)，孫悟空要多還是要少，都不重要了，因?yàn)閷O悟空與兩個(gè)小妖都無法確定裝天的葫蘆的價(jià)值以及妖怪的兩個(gè)寶貝的價(jià)值，自然也就無法確定是否高于或是低于25%這一比例，來確定是否為非貨幣性資產(chǎn)交換了。

孫悟空假裝的蓬萊仙人一走，兩個(gè)小妖用葫蘆來裝天，便不靈驗(yàn)了。后來孫悟空干脆將毫毛收上身去，兩個(gè)小妖成了竹籃打水一場空。讀者要詳細(xì)了解非貨幣性資產(chǎn)交換，請學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，此文只是一種類比，如果要想通過此文來學(xué)習(xí)非貨幣資產(chǎn)交換，那最終會(huì)和兩個(gè)小妖一樣，兩手空空的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要