會計經(jīng)驗：老項目備案的實操要點和風險解析

老項目備案的實操要點和風險解析老項目備案的實操要點和風險解析

目前營改增可以選擇適用簡易計稅的老項目，除了房地產(chǎn)、建筑業(yè)外中的老項目外，還包括不動產(chǎn)租賃、非房地產(chǎn)企業(yè)轉讓房產(chǎn)，尤其對建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)進入中后期的老項目，應積極正確簡易征收，以有效降低稅負。

一、4類老項目

（一）房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）建筑企業(yè)，建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）不動產(chǎn)租賃業(yè)：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）。

（四）非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓房產(chǎn)：一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）。

目前，政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實操中還會面臨一些實際的難題，比如，面對合同法、物權法、稅法背景下不動產(chǎn)產(chǎn)權交割的復雜形態(tài)，在第（三）、（四）中2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)如何界定取得的時點，還需要進一步細化明確。

二、備案的方式、期限

通過網(wǎng)上填報（上傳資料）、遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前進行備案。由于6月份納稅申報期馬上到來，因此，所有企業(yè)都應該在納稅申報前進行備案。

三、提交資料（以北京、上海為例）

老項目備案提交的材料信息大體可以分為兩類，一是納稅人及老項目基礎信息；二是老項目證明材料。其中，老項目的證明材料是核心，房地產(chǎn)、建筑業(yè)關鍵材料是《建筑工程施工許可證》或者《開工合同》。對于不動產(chǎn)租賃、轉讓房產(chǎn)行為中，2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，需要提供合同、契稅完稅證明、產(chǎn)權登記等有關信息。以下以北京、上海為例：

（一）北京：國稅局網(wǎng)上已經(jīng)開通了老項目備案登記系統(tǒng)，具體要求相對簡單，企業(yè)應填寫備案表，上傳有關老項目證明資料（建筑施工許可證或合同等資料）。

（二）上海：較早公布的備案的方案，并發(fā)布了《營改增老項目備案登記表》，具體如下：

營改增老項目備案登記表金額單位：元

主管稅務機關（受理章）

受理日期：年月日填表說明：

1．本表由經(jīng)營符合財稅[2016]36號文有關規(guī)定的可以適用簡易計稅方法的老項目的企業(yè)填寫。

2．備案登記編號：由主管稅務機關在受理時填寫，具體編寫規(guī)則為主管稅務機關編碼+年份+七位數(shù)字編號；

3、老項目類型：由申請人根據(jù)所申請的符合條件的老項目進行勾選；

4．需提供資料：由申請人根據(jù)所申請的符合條件的老項目需提交的資料進行勾選；

5．合同履行期限（年月）：填寫合同履行的有效起止期限；

6．審核意見：填寫同意備案或者不同意備案；

7．本表一式兩份，一份作為備案結果回復納稅人，一份主管稅務機關留存。

與此同時，根據(jù)上海市青浦區(qū)有關稅務機關發(fā)布的《通知》，要求備案企業(yè)應提供以下資料：

1、營改增老項目備案表；（每戶企業(yè)每種業(yè)態(tài)一張）（上表）；

2、企業(yè)申請（寫明選擇簡易征收，同意36個月內不得變更）；

3、建筑施工許可證復印件；

4、施工合同；

5、房產(chǎn)購入的產(chǎn)權證明、契稅完稅證明以及購房發(fā)票（非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓房產(chǎn)提供）

四、備案材料提交中的法律風險

隨著國家行政審批制度的改革，稅收優(yōu)惠的享受方式逐步從審批制度轉為備案制，對于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠申請更加簡單方便，但是其中的風險較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優(yōu)惠政策適用錯誤，只要沒有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應對備案資料的真實、合法性、完整性負責，即使納稅人沒有編造虛假資料，也可能因為對于稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導致稅務局的處罰，不僅要補繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務刑事犯罪。

在營改增試點企業(yè)第一個納稅申報期到來之前，試點企業(yè)應該按照營改增政策文件以及各地稅務機關的具體要求，抓緊時間進行備案，提交的相關資料，要合法、真實、完整，形式上規(guī)范，對于缺少的備案提交材料，盡快補充完善。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了