會計實務(wù)：外商投資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的核算

外商投資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的核算壞帳準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)一等應(yīng)收款項所提取的壞帳準(zhǔn)備金。

由于市場經(jīng)濟(jì)中不可避免的風(fēng)險，隨著商業(yè)信用的出現(xiàn)，企業(yè)的應(yīng)收款項由于各種原因往往收不回來，造成壞帳損失。對于壞帳損失的處理，按國家規(guī)定可以計提壞帳準(zhǔn)備金，發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。不計提壞帳準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞帳損失，計入當(dāng)期費用。

計提壞帳準(zhǔn)備金是通過“壞帳準(zhǔn)備”帳戶進(jìn)行核算的，是“應(yīng)收帳款”帳戶的抵減帳戶。企業(yè)在年度終了時，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等帳戶的年末余額(扣除采用分期收款銷售方式而發(fā)生的應(yīng)收款項或按完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成的工作量等確立銷售收入所發(fā)生的應(yīng)收款項)和規(guī)定的提取比例，計算應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。

企業(yè)在第一年提取壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“管理費用——壞帳損失”帳戶；貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。在以后年度提取壞帳準(zhǔn)備時，如提取的壞帳準(zhǔn)備金額大于壞帳準(zhǔn)備帳面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額借記“管理費用——壞帳損失”帳戶；貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。如應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金額小于“壞帳準(zhǔn)備”帳面余額，應(yīng)按其差額借記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶；貸記“管理費用——壞帳損失”帳戶，如有已經(jīng)列入壞帳的應(yīng)收款項，以后又全部或部分收回時，應(yīng)按收回的金額借記“應(yīng)收帳款”等帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，同時借記“銀行存款”等帳戶，貸記“應(yīng)收帳款”等帳戶。

例如，企業(yè)第一年末根據(jù)應(yīng)收款項的期末余額應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備1500元；第二年應(yīng)收帳款中發(fā)生A公司壞帳2000元，B公司壞帳1000元，第二年末根據(jù)應(yīng)收款項期末余額應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備1800元；第三年A公司上年列為壞帳的2000元又全部收回，第三年末根據(jù)應(yīng)收款項年末余額應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備2100元。其會計分錄如下：

1．第一年末計提壞帳準(zhǔn)備金時：

借：管理費用——壞帳損失1500

貸：壞帳準(zhǔn)備1500

2．第二年發(fā)生A公司、B公司壞帳損失時：

借：壞帳準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收帳款——A公司2000

——B公司1000

3．第二年末實際計提數(shù)為1800+1500=3300元：

借：管理費用——壞帳損失3300

貸：壞帳準(zhǔn)備3300

4．第三年A公司已作壞帳的款項又收回時：

借：應(yīng)收帳款——A公司2000

貸：壞帳準(zhǔn)備2000

同時：

借：銀行存款——人民幣戶2000

貸：應(yīng)收帳款——A公司2000

5．第三年末實際計提壞帳準(zhǔn)備[2100-(2000+1800)=-1700]

借：壞帳準(zhǔn)備1700

貸：管理費用——壞帳損失1700

如果企業(yè)不計提壞帳準(zhǔn)備，發(fā)生的壞帳損失可直接計入“管理費用——壞帳損失”帳戶。

例如，企業(yè)美元應(yīng)收帳款余額中，經(jīng)查明其中B公司已倒閉，其結(jié)欠的US$1000確已無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)列為本年壞帳損失。當(dāng)日美元匯率為8．32元。其會計分錄如下：

借：管理費用——壞帳損失(US$1000×8．32)8320

貸：應(yīng)收帳款——B公司(美元戶)(US$1000×8．32)8320

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡