會計實務(wù)：保險公司利潤凈額形成的核算

保險公司利潤凈額形成的核算（一）利潤凈額的構(gòu)成保險公司在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額是計算交納所得稅的基礎(chǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)將保險公司利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后計算保險公司本期應(yīng)負擔(dān)的所得稅。利潤總額扣除所得稅后的差額，形成保險公司的利潤凈額即凈利潤?？捎霉奖硎救缦拢簝衾麧?利潤總額-所得稅

（二）所得稅費用的核算1．時間性差異和永久性差異時間性差異，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：（1）保險公司獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。（2）保險公司發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。（3）保險公司獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。（4）保險公司發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。2．所得稅費用的核算方法保險公司所得稅費用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。（1）應(yīng)付稅款法，是指保險公司不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在采用應(yīng)付稅款法下，保險公司不需要劃分時間性差異和永久性差異的界限。（2）納稅影響會計法，是指保險公司確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的保險公司，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。在采用納稅影響會計法下，保險公司應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限。3．應(yīng)付稅款法的具體核算方法（1）保險公司所得稅應(yīng)納稅額的計算所得稅是按照稅法規(guī)定的保險公司經(jīng)營所得計算交納的一種稅金。它以實行獨立核算的保險公司為納稅單位，以納稅單位在一個會計年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)計算交納，并實行按季（或月）預(yù)交，年終匯算清繳的辦法。保險公司應(yīng)采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅，期末計算應(yīng)交納的所得稅時，應(yīng)首先計算出應(yīng)納稅所得額，然后應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，計算所得稅應(yīng)納稅額。即：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額或應(yīng)納稅所得額=收入總額±準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，保險公司已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出）以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前5年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。（2）科目設(shè)置為核算保險公司按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，應(yīng)設(shè)置“所得稅”科目。“所得稅”科目借方登記按納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，期末，應(yīng)將“所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。（3）賬務(wù)處理保險公司進行所得稅會計處理時，按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。

[例1]華中財產(chǎn)保險公司在2003年度決算時，經(jīng)計算應(yīng)交所得稅4860000元，應(yīng)編制會計分錄如下：借：所得稅4860000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4860000借：本年利潤4860000貸：所得稅4860000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，