會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣編者按：在實(shí)務(wù)中，常有代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅人繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，請(qǐng)看本文詳解。

案例概況

南方吉祥科技有限公司是增值稅一般納稅人，2016年5月19日與四川如意進(jìn)出口有限公司和德國(guó)史密斯有限公司簽訂《設(shè)備買賣協(xié)議》，設(shè)備價(jià)款€5000萬(wàn)元，分10次付款。2017年1月20日，南方吉祥科技有限公司取得購(gòu)買設(shè)備《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，并按繳款書支付進(jìn)口增值稅￥533.25萬(wàn)元，繳款書填寫企業(yè)名稱：南方吉祥科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”），但四川如意進(jìn)出口有限公司尚未向德國(guó)史密斯有限公司支付貨款。2017年1月18日南方吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)更名為：南方吉祥科技股份有限公司，并重新取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。問吉祥公司能否憑2017年1月20日取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕148號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅抵扣管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)）。

二、稅務(wù)分析

（一）納稅人繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅后其取得的海關(guān)完稅憑證可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕148號(hào)）規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，只要繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)相符后可以抵扣，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的企業(yè)名稱需與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅抵扣管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)）規(guī)定，自2017年2月13日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對(duì)。經(jīng)稽核比對(duì)相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、案例解析

吉祥公司2017年1月20日取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，與公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)名稱不同，雖已經(jīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)文件規(guī)定，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額￥533.25萬(wàn)元不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>