會計實務(wù)：利用趨勢分析-糾正企業(yè)少計銷售收入行為

利用趨勢分析，糾正企業(yè)少計銷售收入行為企業(yè)基本情況

包頭市某羊絨制品有限責(zé)任公司成立于1999年5月，屬中外合資企業(yè)，為增值稅一般納稅人，注冊資本為568萬美元，主要從事羊絨紗、羊毛紗生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

評估數(shù)據(jù)采集

納稅評估人員通過綜合征管軟件及該公司報送的財務(wù)報表提取了2005年增值稅納稅申報情況和相關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)。

1.增值稅零負(fù)申報情況。2005年1月~11月增值稅連續(xù)11個月負(fù)申報。

2.銷售情況。2005年1月~11月增值稅銷售收入合計15094.9萬元；2005年12月為7341.98萬元，接近前11個月合計的一半。

3.增值稅應(yīng)繳稅金情況。2005年前11個月為0，2005年12月應(yīng)繳稅金為995.99萬元。

4.進(jìn)項稅金抵扣情況。2005年1月、4月、7月、11月進(jìn)項稅金控制數(shù)小于進(jìn)項稅金。

5.銷售成本情況。2005年1月、4月、5月、11月出庫數(shù)推算值大于銷售成本。

案頭分析

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，納稅評估人員制作了財務(wù)指標(biāo)分析表，重點(diǎn)采用指標(biāo)分析方法進(jìn)行了相關(guān)的分析性復(fù)核；隨后他們又在制作分析性復(fù)核工作底稿的基礎(chǔ)上，利用數(shù)字與圖像相結(jié)合的方法分析了該公司可能存在以下幾個方面的疑點(diǎn)：

首先，在制作銷售趨勢分析圖的基礎(chǔ)上，通過對比分析發(fā)現(xiàn)該公司2005年11月、12月銷售收入合計11687.85萬元，占到全年的一半以上，而其他月份銷售收入合計只有10749.04萬元，顯然偏低，應(yīng)重點(diǎn)審核是否由訂單合同到期作銷售造成的，可能存在訂單合同到期未計銷售少入的情況；

其次，通過制作銷項稅金、進(jìn)項稅金、應(yīng)繳稅金，三項的趨勢分析圖，了解企業(yè)的納稅情況。發(fā)現(xiàn)該公司購入原材料的變化幅度及集中的采購時間，主要集中于2005年1月、7月、11月、12月采購原材料，當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅金合計為2476.94萬元，占全年抵扣進(jìn)項稅金合計的79.39%，因此分析可能存在主觀上為當(dāng)期少繳稅金大量購進(jìn)原材料的情況；

第三，制作進(jìn)項稅金與進(jìn)項稅金控制數(shù)趨勢分析圖，將進(jìn)項稅金控制數(shù)〔進(jìn)項稅金控制數(shù)=（期末存貨余額－期初存貨余額+銷售成本）×17%〕與進(jìn)項稅金進(jìn)行比較核實。發(fā)現(xiàn)有兩種情況，一是2005年2月、3月、6月、8月、9月、10月、12月進(jìn)項稅金控制數(shù)大于進(jìn)項稅金，有可能暫估入庫，審核企業(yè)暫估入庫的核算方法。二是2005年1月、4月、5月、7月、11月進(jìn)項稅金控制數(shù)小于進(jìn)項稅金，應(yīng)審核已抵扣發(fā)票的真實性，其中應(yīng)重點(diǎn)審核這些月份的進(jìn)項發(fā)票，看是否存在虛抵進(jìn)項稅額的情況；

第四，通過制作銷售成本與出庫數(shù)推算值〔出庫數(shù)推算值=（期初存貨余額－期末存貨余額）+進(jìn)項稅金÷17%〕趨勢分析圖發(fā)現(xiàn)以下兩個問題，一是2005年1月、4月、5月、11月出庫數(shù)推算值大于銷售成本，因此分析該公司是否存在有發(fā)出商品未計銷售或用于非應(yīng)稅項目的問題；二是2005年2月、3月、6月、7月、8月、9月、12月出庫數(shù)推算值小于銷售成本，可能暫估入庫造成的，屬正常范圍。

約談及自查情況

評估人員按規(guī)定程序發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，告知該公司負(fù)責(zé)人和會計對評估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題進(jìn)行舉證說明。經(jīng)約談，該公司的具體解釋為：1.2005年1月~11月增值稅連續(xù)11個月負(fù)申報，原因是公司當(dāng)期由于訂單少或訂單未到期及當(dāng)期進(jìn)貨量大進(jìn)項稅金抵扣加大等原因造成的；

2.2005年1月、4月、7月、11月進(jìn)項稅金較大，原因是公司原材料采購大，從其提供材料看，證明了真實性；

3.2005年11月、12月銷售收入比較大，是由于公司訂單到期造成的；

4.2005年1月、4月、5月、11月出庫數(shù)大于銷售成本，原因解釋不清、不詳。對此，評估人員責(zé)成其進(jìn)行自查，并提供舉證材料。

該公司在規(guī)定時限內(nèi)，認(rèn)真對以上疑點(diǎn)進(jìn)行了自查，并提供了舉證材料。承認(rèn)存在發(fā)出商品未計銷售的問題，具體為2005年5月、11月分別銷售給同一購貨方產(chǎn)品兩批，合計金額2262000元，貨物已發(fā)出，但購貨方提出產(chǎn)品有質(zhì)量問題，要求重新核定價格。由于一直沒有協(xié)商好，無法及時進(jìn)行結(jié)算貨款，公司財務(wù)人員由于對這部分涉稅業(yè)務(wù)比較模糊，所以未作銷售收入，未申報繳納增值稅。經(jīng)過評估人員查核后，該公司自查情況屬實。

評估約談效果

評估人員以對該公司的約談自查情況制作了《納稅評估報告》，提交納稅評估委員會評定。經(jīng)納稅評估委員會評定，認(rèn)為該公司的上述行為違反了《增值稅暫行條例》第十九條及其《實施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅328666.7元。依據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該公司在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《申報（繳款）錯誤更正通知書》后，已積極主動補(bǔ)繳上述稅款及滯納金，并相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)賬處理。

在本案例中，納稅評估人員在掌握了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)以及各項涉稅指標(biāo)基本情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步利用圖表對納稅人銷售和進(jìn)項、銷項、應(yīng)納稅金變化趨勢進(jìn)行審核分析，選擇“進(jìn)項稅金與進(jìn)項稅金控制數(shù)趨勢分析”、“銷售成本與出庫數(shù)推算值趨勢分析”的指標(biāo)分析方法進(jìn)行邏輯判斷分析，尋找突破點(diǎn)，通過約談舉證、納稅人自查，糾正了納稅人少計收入行為，這是納稅評估工作應(yīng)遵循的基本工作程序。一方面可以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人在納稅申報和具體納稅行為中的錯誤，提高申報質(zhì)量；另一方面可以提高納稅評估人員的自身素質(zhì)。

（本案例由內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局提供）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前