會計實務(wù)：股票期權(quán)之個人所得稅

股票期權(quán)之個人所得稅新聞一：

寶碩股份(600155)10月17日晚間公告，為進(jìn)一步建立、健全公司激勵約束機制，公司與華創(chuàng)證券擬籌劃股權(quán)激勵計劃，以促進(jìn)公司的持續(xù)、健康發(fā)展。本次股權(quán)激勵事項尚處于籌劃階段，具體的方案尚需進(jìn)一步研究。公司將嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和要求履行信息披露義務(wù)。

新聞二：

“寶能系”入主將滿一年，南玻A（000012.SZ）決定推行股權(quán)激勵計劃，470人獲授約1億余股股票，總值將近5億元。

10月11日，玻璃制造企業(yè)南玻發(fā)布公告，披露股權(quán)激勵計劃草案。草案顯示：南玻擬向激勵對象定向發(fā)行約1.15億股限制性股票，約占公司現(xiàn)時總股本4.8%。其中，首次授予股票合計約9964萬股，剩余1492萬股為預(yù)留股票。草案尚待股東大會批準(zhǔn)。

此次股權(quán)激勵每股定價4.28元，相當(dāng)于草案公布前20個交易日股票交易均價的50%。以此計算，1.15億股總值約4.92億元。

由以上新聞可見如今越來越多的企業(yè)為了調(diào)動員工工作積極性，選擇股權(quán)激勵作為吸引人才、激發(fā)企業(yè)活力的重要創(chuàng)新舉措。那么員工在取得股權(quán)激勵時有什么樣的納稅義務(wù)呢？應(yīng)該如何計算呢？下面小編給大家簡單說下取得股票期權(quán)的個人所得稅計算問題。

一、認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計算

員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個人所得稅若干問題＞的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）所附稅率表確定。

二、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稅款計算

對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

三、參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算

員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅。

舉例：

某上市公司員工小李月薪7000元，公司實施股權(quán)激勵計劃授予其股票期權(quán)（該股票期權(quán)不可公開交易），承諾小李自2016年9月至2017年4月在企業(yè)履行工作一共8個月，則可以每股1元的面值購買該企業(yè)股票80000股。

2016年9月小李得到期權(quán)時不納稅。

2017年4月小李行權(quán)時，該股票市價每股2.5元，小李的月薪和行權(quán)所得都得各自按照工資、薪金所得納稅。

解析：

小李7000元月薪應(yīng)納個人所得稅=（7000-3500）×10%-105=245（元）

小李股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)納個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=80000×（2.5-1）=120000（元）

應(yīng)納稅額=（120000÷8×25%-1005）×8=21960（元）

小李2017年4月應(yīng)納個人所得稅共計=245+21960=22205（元）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強