會計實務(wù)：轉(zhuǎn)讓上市公司定向增發(fā)股票如何計繳個稅

轉(zhuǎn)讓上市公司定向增發(fā)股票如何計繳個稅？問：某上市公司擬用定向增發(fā)的方式引入戰(zhàn)略投資者，某自然人按15元/股的價格參與該上市公司定向增發(fā)，股票鎖定期為3年，該自然人在3年解禁后按25元/股轉(zhuǎn)讓股票，應(yīng)該如何繳納個人所得稅？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字〔1998〕61號）規(guī)定：

為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定：

一、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)〈限售股個人所得稅政策解讀稿〉的通知》（所便函〔2010〕5號）所附《限售股個人所得稅政策解讀稿》第二條關(guān)于征稅限售股的范圍問題規(guī)定：

……

從《通知》規(guī)定看，此次明確要征稅的限售股主要是針對股改限售股和新股限售股以及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股。關(guān)于限售股的范圍，在具體實施時，由中國證券登記結(jié)算公司通過結(jié)算系統(tǒng)給予鎖定。另外，對上市公司實施股權(quán)激勵給予員工的股權(quán)激勵限售股，現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅，因此，《通知》中的限售股也不包括股權(quán)激勵的限售股。至于財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股，是兜底的規(guī)定，將來視實際情況而定。

《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）第一條規(guī)定，本通知所稱限售股，包括：

（一）財稅〔2009〕167號文件規(guī)定的限售股；

（二）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；

（三）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（四）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

根據(jù)上述規(guī)定，上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股，不屬于征收個人所得稅范圍的限售股。對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。因此，個人轉(zhuǎn)讓上市公司定向增發(fā)形成的解禁的限售股免征個人所得稅。

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小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)