會計實務：工資薪金支出如何在稅前扣除-1

工資薪金支出如何在稅前扣除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇傭有關的其他支出、地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼等。

一、工資薪金支出范圍1.計稅工資發(fā)放人員的規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列人員除外：應從提取的職工福利中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

2.職工在企業(yè)任職過程中，除取得勞動報酬外，企業(yè)發(fā)生的下列支出不得作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等），各項勞動保護支出；獨生子女補助；納稅人負擔的住房公積金；國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。從以上可以看出，因任職或雇傭關系支付的勞動報酬，應與所付出的勞動相關，這是判斷是否可以計入扣除范圍的重要標準。

3.非現(xiàn)金形式的勞動報酬應按資產的公允價值（或市價）確定。

二、計稅工資扣除標準1.經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資，在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，可以據(jù)實扣除。另根據(jù)（國稅發(fā)［1998］86號）關于《工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》規(guī)定：“經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按工效掛鉤辦法提取的工資額超過發(fā)放的工資部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！?/p>

例：某廠經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法發(fā)放工資，該廠2000年提取工資30萬元，實際發(fā)放工資26萬元。

分析：該廠2000年應按實際發(fā)放的工資額26萬元在所得稅前扣除，余下的4萬元應轉入工資儲備基金，同時按26萬元為基數(shù)提取職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。但要注意的是上述未實際發(fā)放而轉入工資儲備金的4萬元，如在實際發(fā)放年度挪作他用，如作招待費等其他用途，則不得在所得稅前扣除。

2.對飲食服務業(yè)，根據(jù)國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

3.實行計稅工資辦法，其發(fā)放工資在計稅工資標準以內的，據(jù)實扣除；超過標準的部分；在計算應納稅所得額時不得扣除。計稅工資的月扣除最高限額為800元，這是根據(jù)（財稅字［1999］20號）文件規(guī)定：根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額的通知》（財稅字［1996］30號）所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內確定，并報財政部和國家稅務總局備案。個別地區(qū)確需高于該限額的，應在不高于20％的幅度內報財政部和國家稅務總局審定。

例：某企業(yè)有職工500人，2000年發(fā)放職工工資總額450萬元，問該企業(yè)當年允許扣除的工資總額應為多少？

分析：該企業(yè)的計稅工資總額＝500×800×12＝480（萬元），企業(yè)實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的，在計算應納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分作為應納稅所得額補征企業(yè)所得稅；企業(yè)實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，則本例允許扣除的工資數(shù)為450萬元。

值得注意的是，如果納稅人實際發(fā)放的工資總額低于按計稅工資標準計算的工資額，其職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的提取和扣除數(shù)應按實際發(fā)放工資數(shù)額，而不能以計稅工資額作為三費的提取和扣除基數(shù)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習