會計實務(wù)：產(chǎn)品成本計算的分步法

產(chǎn)品成本計算的分步法★分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

★這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計算成本的主要特點：

(一)成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;

★(二)月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配;

(三)成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

★分步法與其他成本計算方法比較

基本方法

★★適用范圍

成本計算對象

成本計算期

完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分

品種法

大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。

【舉例】發(fā)電、供水、采掘

產(chǎn)品

品種

一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致

如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配

分批法

單件小批類型的生產(chǎn)。

【舉例】造船、重型機械、精密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等

產(chǎn)品的批別

成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致

一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題

分步法

它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。

【舉例】冶金、紡織、機械制造

各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟

一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致

月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本

分步法容：品種法、分配法【例題·單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于采用分批法計算產(chǎn)品成本的是()。

A.發(fā)電B.設(shè)備修理

C.冶金D.采掘

【正確答案】B

【答案解析】分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。

二、分步法成本計算的一般程序

★根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

★它是按照產(chǎn)品加工順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二個步驟把第一個步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。

這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。

其優(yōu)點：一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理提供資料。三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。

★其缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

(二)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品;在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。

優(yōu)點：簡化加速成本計算工作，不需進行成本還原。

缺點：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理。

【例題·計算題】某公司E產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟在兩個生產(chǎn)車間內(nèi)進行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：

(1)根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料(這些成本的歸集分配同成本法，下同)，登記E產(chǎn)品第一車間(半成品)成本計算單，如表9-27所示。

表9-27E產(chǎn)品(半成品)成本計算單

第一車間2x12年6月金額單位：元

項目

產(chǎn)量（件）

直接材料

直接人工

制造費用

合計

在產(chǎn)品成本（定額成本）

244000

28000

21600

293600

本月生產(chǎn)成本

358000

50000

50000

458000

合計

602000

78000

71600

751600

完工半成品轉(zhuǎn)出

400

480000

64000

60800

604800

月末在產(chǎn)品定額成本

122000

14000

10800

146800

根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品(半成品)成本計算單(表9-27)和半成品入庫單，編制如下會計分錄：

借：自制半成品——E半成品604800

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間——E產(chǎn)品604800

(2)根據(jù)第一生產(chǎn)車間E產(chǎn)品(半成品)成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細賬，如表9-28所示。

表9-28E半成品明細賬數(shù)量單位：件

金額單位：元

月份

月初余額

本月增加

累計

本月減少

數(shù)量

實際成本

數(shù)量

實際成本

數(shù)量

實際成本

單位成本

數(shù)量

實際成本

6

100

267400

400

604800

500

872200

1744.4

300

523320

7

200

348880

根據(jù)半成品明細賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——第二車間——E半成品523320

貸：自制半成品——E半成品523320

【例題·多選題】(2011年)下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有()。

A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本

B.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本

C.能提供各個步驟半成品的成本資料

D.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料

【正確答案】ABD

【答案解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本法。不計算各步驟所生產(chǎn)的半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的各項產(chǎn)品成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額。這種方法的優(yōu)點是各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。

【例題·判斷題】(2010年)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本要在最終完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但未最終完成的產(chǎn)品之間進行分配。()

【正確答案】√

【答案解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本都要在最終的完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工的但尚未最終完工的產(chǎn)品之間進行分配，這里要注意，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的范圍。

【例題·多選題】在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，以下表述正確的有()。

A.上一步驟的生產(chǎn)費用不進入下一步驟的成本計算單

B.不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本

C.不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本

D.除最后一步驟外，其余步驟不用劃分完工與在產(chǎn)品

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考核平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，所以選項D錯誤。

分步法的比較

區(qū)別點

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

是否計算半成品成本

計算

不計算

生產(chǎn)費用與半成品實物轉(zhuǎn)移是否同步

同步

（生產(chǎn)費用伴隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）

不同步

（生產(chǎn)費用不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）

完工產(chǎn)品的含義不同

各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品）

僅指最終完工的產(chǎn)成品

在產(chǎn)品的含義不同

狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）

廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）

是否需要進行成本還原

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；

逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。

不需要

各步驟能否同時計算產(chǎn)成品成本

不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。

各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計算產(chǎn)成品成本。

優(yōu)點

能提供各步驟半成品的成本資料，便于進行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理

簡化加速成本計算工作，不需進行成本還原。

缺點

成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量