會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)們注意!發(fā)出商品不能確認(rèn)收入-納稅申報(bào)怎么辦

會(huì)計(jì)們注意！發(fā)出商品不能確認(rèn)收入，納稅申報(bào)怎么辦？企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品，一般都能正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如何進(jìn)行納稅申報(bào)不是太清楚。本文通過案例詳細(xì)解讀。

案例：

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂銷售協(xié)議，銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品合同價(jià)款為234，000.00元（含稅價(jià)），實(shí)際成本為160，000.00元，合同約定的收款日期為2014年12月31日。商品發(fā)出后，甲企業(yè)得知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難，不能按時(shí)支付貨款。2015年10月，乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)，上述款項(xiàng)無法收回。

一

2014年度相關(guān)處理

1、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（1406發(fā)出商品）規(guī)定，本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

甲企業(yè)商品已發(fā)出，因相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)條件。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則做如下賬務(wù)處理：

借：發(fā)出商品160，000.00

貸：庫存商品160，000.00

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

合同約定的收款日期為2014年12月31日，甲企業(yè)雖未收到貨款，但也應(yīng)繳納增值稅。

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34，000.00

2、稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

甲企業(yè)銷售商品，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但符合稅法收入的確認(rèn)條件，應(yīng)視同銷售。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，視同銷售收入應(yīng)換算為不含稅收入200，000.00元，即234，000.00÷（1+17%），填入《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第10行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，視同銷售成本160，000.00元填入第20行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，再自動(dòng)生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)（詳見表1、表2）。

表1：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010）

行次

項(xiàng)目

稅收金額

納稅調(diào)整金額

1

2

1

一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

200,000.00

200,000.00

10

（九）其他

200,000.00

200,000.00

11

二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

160,000.00

-160,000.00

20

（九）其他

160,000.00

-160,000.00

表2：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）

行次

項(xiàng)目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）

*

*

200,000.00

2

（一）視同銷售收入（填寫A105010）

*

200,000.00

200,000.00

*

12

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

*

*

160,000.00

13

（一）視同銷售成本（填寫A105010）

*

160,000.00

*

160,000.00

43

合計(jì)（1+12+30+35+41+42）

*

*

200,000.00

160,000.00

二

2015年度相關(guān)處理

1、會(huì)計(jì)處理：

2015年10月，乙企業(yè)破產(chǎn)，上述款項(xiàng)無法收回。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出194，000.00

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00

發(fā)出商品160，000.00

2、稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。

乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)，甲企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，“應(yīng)收賬款——乙企業(yè)”賬面損失34，000.00元填入《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）第2行第2列“賬載金額”中，商品合同價(jià)款234，000.00元，填入第2行第5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”中：“發(fā)出商品”損失160，000.00元填入第7行第2列“賬載金額”中，該成本上年度已作為視同銷售成本在稅前扣除，第7行第5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”應(yīng)填0.00元，再自動(dòng)生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)（詳見表3、表4、表5）。

表3：資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105091）

行次

項(xiàng)目

賬載金額

處置收入

賠償收入

計(jì)稅基礎(chǔ)

稅收金額

納稅調(diào)整金額

1

2

3

4

5

6（5-3-4）

7（2-6）

1

一、貨幣資產(chǎn)損失

34,000.00

234,000.00

234,000.00

-200,000.00

2

應(yīng)收賬款—乙企業(yè)

34,000.00

234,000.00

234,000.00

-200,000.00

6

二、非貨幣資產(chǎn)損失

160,000.00

0.00

0.00

160,000.00

7

庫存商品

160,000.00

0.00

0.00

160,000.00

20

合計(jì)

194,000.00

234,000.00

234,000.00

-40,000.00

表4：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090）

行次

項(xiàng)目

賬載金額

稅收金額

納稅調(diào)整金額

1

2

3（1-2）

9

二、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失（填寫A105091）

194,000.00

234,000.00

-40,000.00

10

（一）貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

34,000.00

234,000.00

-200,000.00

11

（二）非貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

160,000.00

0.00

160,000.00

19

合計(jì)（1+9）

194,000.00

234,000.00

-40,000.00

表5：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）

行次

項(xiàng)目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

30

三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（31+32+33+34）

*

*

40,000.00

33

（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

194,000.00

234,000.00

40,000