會計經(jīng)驗：現(xiàn)金折扣稅務處理注意事項

現(xiàn)金折扣稅務處理注意事項現(xiàn)金折扣稅務處理注意事項

在企業(yè)銷售業(yè)務中，經(jīng)常會遇到現(xiàn)金折扣的情況?，F(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產(chǎn)物，在推動物流運轉(zhuǎn)、活化債權人資金、節(jié)省債務人資金成本等方面有著現(xiàn)實的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣的會計涉稅處理，不僅有助于真實、客觀、準確的會計信息的生成和利用，而且對維護稅法的公平、公正和國家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經(jīng)濟意義和深遠的政治意義。

現(xiàn)金折扣，又稱銷售折扣，是銷貨方為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠。付款時間越短折扣越大，超過一定期限則無折扣?，F(xiàn)金折扣通常以分數(shù)形式表示為：2/10，1/20，N/30（折扣率/回扣天數(shù)）。意思是10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天內(nèi)付款則支付全部貨款，不再享受折扣等。如：Ａ公司向Ｂ公司出售商品100萬元，付款條件為1/10，N/60，如果Ｂ公司在10日內(nèi)付款，則享受1%的折扣，只須付99萬就可以了。如果在60天內(nèi)付款，則須付全額100萬元。

現(xiàn)金折扣是企業(yè)財務管理中的重要因素，對于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣積極意義在于縮短收款時間，減少壞賬損失。一般說來，在現(xiàn)實生活中，購貨企業(yè)會盡可能享受現(xiàn)金折扣。

對于現(xiàn)金折扣，會計上有兩種處理方法可供選擇，一是總價法，二是凈價法。在我國會計實務中，通常采用總價法，即銷售商品時以未減去現(xiàn)金折扣前的金額為實際售價,記作應收帳款的入帳價值,發(fā)生的折扣作為財務費用處理。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，會計上才予以確認為財務費用。納稅人發(fā)生現(xiàn)金折扣時，購銷雙方會計處理如下：

銷售時：

賣方借：應收帳款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

買方借：原材料或庫存商品

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款

發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

賣方借：銀行存款

借：財務費用

貸：應收帳款

買方借：應付帳款

貸：銀行存款

貸：財務費用

從中不難看出，現(xiàn)金折扣作為買賣雙方的融資費用處理進入財務費用，不同的是賣方財務費用是借方，買方財務費用是貸方。因為現(xiàn)金折扣實質(zhì)上是銷貨方的一種融資手段，對于購貨方來講，獲得的折扣額屬于融資收益。單從稅法角度看，總價法可防止企業(yè)因采用凈價法入帳減少銷售額而逃避納稅。但由于我國企業(yè)會計準則只規(guī)定對企業(yè)實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額作為財務費用，計入當期損益，卻未涉及到增值稅如何進行會計處理的問題。使得總價法在實際核算中存在兩種處理方法。

某企業(yè)銷售一批貨物給A公司，售價（不含稅）10000元，為了及早收回貨款，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。在采用總價法核算的前提下，目前有兩種做法，會計分錄分別為：

第一種做法：現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅

1、企業(yè)在貨物發(fā)出時就已經(jīng)實現(xiàn)了銷售，所以要確認收入

借：應收帳款11700

貸：主營業(yè)務收入-XX產(chǎn)品10000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700

同時結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2、當企業(yè)在10天之內(nèi)收到A公司貨款時

借：銀行存款11500

財務費用200（10000*0.02）

貸：應收帳款11700

第二種做法：現(xiàn)金折扣時要考慮增值稅

借：應收帳款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

貸：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700

如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會計分錄為：

借：銀行存款11466（11700*98%）

借：財務費用234（11700*2%）

貸：應收帳款11700

顯然，兩種會計處理方法區(qū)別是：第一種方法體現(xiàn)的是不含稅折扣，現(xiàn)金折扣是在主營業(yè)務收入的基礎上進行，是價款*折扣率;第二種方法體現(xiàn)的是含稅折扣，現(xiàn)金折扣的計算是在應收賬款的基礎上進行，是價稅總和*折扣率。那么，當出現(xiàn)現(xiàn)金折扣采用總價法處理時財務費用中包括應交增值稅嗎？具體到上例，銷售方企業(yè)的財務費用應增加200元還是增加234元？由于財務費用可在稅前列支，計算結果又會影響到當期應納稅所得額的準確計算和企業(yè)所得稅的申報。而對此稅法也是一片空白，尚未給予明確的規(guī)定。

一般來說習慣做法是依應收賬款11700*2%，財務費用應增加234元。原因在于，現(xiàn)金折扣是針對應收帳款而言的，它應當包括增值稅銷項稅額在內(nèi)，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款給債權人的一種債務減讓，會影響到應收帳款的處理。

但筆者認為第二種方法存在對總價法運用不恰當?shù)牡胤?，有加以修正的必要?/p>

首先，從現(xiàn)金折扣本質(zhì)看，(>其次，從銷售業(yè)務流程分析，企業(yè)從實現(xiàn)銷售收入到收回貨款要經(jīng)歷一定的時間，對銷售方而言是先發(fā)生貨物銷售，后發(fā)生現(xiàn)金折扣。銷售方銷售貨物時按銷售全額確認收入、計算銷項稅額和開具發(fā)票。在實際收到銷售貨款后，再按折扣額給購貨方開具發(fā)票或單據(jù)入賬。現(xiàn)金折扣是無法在開發(fā)票時體現(xiàn)出來的，所以在發(fā)生時計入財務費用并允許稅前扣除，而不是抵減銷售額而少繳流轉(zhuǎn)稅。因此，現(xiàn)金折扣是在主營業(yè)務收入的基礎上進行的，計算現(xiàn)金折扣時，只能按貨款計算，增值稅不能一起折。

第三，從會計準則角度講，將企業(yè)實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣以財務費用形式計入當期損益并在所得稅前抵扣，這種方法也充分體現(xiàn)了配比原則。上例中，在增值稅不折扣情況下，記入財務費用的現(xiàn)金折扣200元，與商品銷售收入10000元之比為2%。如果按照價稅合一作為現(xiàn)金折扣基數(shù)處理，財務費用234元與商品銷售收入10000元之比為2.34%，不等于現(xiàn)金折扣比例，即費用沒有與收入配比。

最后，從稅收屬性的角度講，增值稅是價外稅，它應按價外運行模式運轉(zhuǎn)，即:墊付收回上交。在現(xiàn)金折扣條件下這種價外運行模式也不應該被打破。上例中，假定企業(yè)賒銷的這批商品從供貨方進貨時共付款7020元，其中進價6000元，進項稅額1020元。從增值稅價外運行模式看，該企業(yè)墊付稅款1020元，應收回稅款1700元，實際負擔稅款680元。如增值稅也給2%折扣，即34元，其銷項稅1700元不變，應交增值稅680元也不變，而該企業(yè)實際僅向客戶收取了1666(1700-34)元增值稅，它必須另籌34元資金上繳給國家，這時增值稅價外資金運行模式遭到破壞。如果采用折扣時開具紅字發(fā)票沖減增值稅，則企業(yè)提供的折扣有34元轉(zhuǎn)嫁給了國家，即國家少收了34元稅款。由此可見，現(xiàn)金折扣下，采用稅款折扣和開具紅字發(fā)票都是不妥當?shù)摹Ｇ罢叩腻e誤在于企業(yè)要另籌款(34元)支付已折扣的稅款;而后者的錯誤在于企業(yè)理財過程中的付出(指稅款折扣34元)由國家承擔;兩者都使增值稅企業(yè)價外進行的完整模式遭到了破壞。

因此，筆者認為，對總價法下現(xiàn)金折扣的正確會計處理方法是：企業(yè)應向客戶全額收取增值稅銷項稅額，僅對銷售貨款實行現(xiàn)金