會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅政策變化及影響初探

外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅政策變化及影響初探按：2017年9月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》。翌日，敝號(hào)即獲作者賜稿，授權(quán)原創(chuàng)首發(fā)。因故推遲五日刊發(fā)，于今日與讀者諸君見面，尚希見諒！也歡迎讀者諸君對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退稅新政發(fā)表看法，不拘形式，留言賜稿均可。

2017年9月30日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱2017年35號(hào)公告）頒布，公告自2017年11月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱2014年13號(hào)公告）同時(shí)廢止。外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅新政重磅推出，成為外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、2017年35號(hào)公告與2014年13號(hào)公告的顯著差異

2013年7月24日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議外貿(mào)國(guó)六條首次提出外貿(mào)綜合服務(wù)的概念以來，國(guó)務(wù)院以及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理等相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)綜合服務(wù)發(fā)展的政策措施，其中2014年13號(hào)公告是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的首個(gè)外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理的專項(xiàng)政策性文件，明確了外貿(mào)綜合服務(wù)的退稅條件和辦理方式，為促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，是自2014年4月1日以來各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱綜服企業(yè)）進(jìn)行出口退稅管理的主要依據(jù)。2014年13號(hào)公告執(zhí)行三年半時(shí)間以來，問題也逐漸顯現(xiàn)，綜服企業(yè)反映承擔(dān)責(zé)任過重，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管缺少針對(duì)性，不法分子利用綜服企業(yè)偷、騙國(guó)家稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)，部分管理規(guī)定過于籠統(tǒng)也不利于綜服企業(yè)開展業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在充分調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)《《商務(wù)部海關(guān)總署稅務(wù)總局質(zhì)檢總局外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）的精神，對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，頒布了2017年35號(hào)公告，與2014年13號(hào)公告相比，兩者最顯著的差異有以下三個(gè)方面：

（一）還原了外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

外貿(mào)綜合服務(wù)是綜服企業(yè)為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)出口提供報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等綜合性服務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)。2014年13號(hào)公告中對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)的界定是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，在生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的前提下，然后再由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅。在外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)過程中，綜服企業(yè)不參與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，但由于存在生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票銷售貨物給綜服企業(yè)且綜服企業(yè)按照自營(yíng)出口申報(bào)退（免）稅的形式，導(dǎo)致形式掩蓋了實(shí)質(zhì)，忽略了綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購(gòu)銷關(guān)系和兩者之間實(shí)為代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

2017年35號(hào)公告開篇即明確了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其后又通過具體的條文來規(guī)定綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)的具體條件和程序。2017年35號(hào)公告還原了外貿(mào)綜合服務(wù)代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為后續(xù)的出口退稅管理和綜服企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任理順了關(guān)系。

（二）明確了稅收管理中的責(zé)任主體

2014年13號(hào)公告規(guī)定外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如發(fā)生虛開增值稅扣稅憑證（包括接受虛開增值稅扣稅憑證，善意取得的除外）、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理。由于13號(hào)公告將綜服企業(yè)視為自營(yíng)出口的外貿(mào)實(shí)體，綜服企業(yè)自然被作為退稅主體和責(zé)任主體。在此規(guī)定之下，生產(chǎn)企業(yè)主觀惡意或失誤導(dǎo)致的稅收違法行為，則全部或主要由綜服企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，有失公允，同時(shí)也在一定程度上使真正的不法分子逃避了稅收行政監(jiān)管和處罰，造成利用綜服企業(yè)偷、騙國(guó)家稅款的現(xiàn)象屢禁不止。

2017年35號(hào)公告還原了兩者之間代理服務(wù)的業(yè)務(wù)本質(zhì)，在稅收違法責(zé)任劃分上把生產(chǎn)企業(yè)作為主要責(zé)任人進(jìn)行對(duì)待，明確了代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任，并且規(guī)定代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行追繳。在明確主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展和避免國(guó)家稅款損失，對(duì)綜服企業(yè)也進(jìn)行了責(zé)任明確，規(guī)定了綜服企業(yè)在代辦退稅過程中負(fù)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職能，有嚴(yán)格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性的義務(wù)，對(duì)于綜服企業(yè)未嚴(yán)格履行風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)的，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫(kù)所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰（稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款）；綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。上述關(guān)于綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分別承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，充分體現(xiàn)了責(zé)權(quán)相當(dāng)?shù)脑瓌t。

（三）將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍

2014年13號(hào)公告規(guī)定綜服企業(yè)按照自營(yíng)方式出口和申報(bào)退（免）稅，出口退稅管理的目標(biāo)主要鎖定在綜服企業(yè)身上，綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅把生產(chǎn)企業(yè)視為外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)對(duì)待，只能通過出口貨物稅收函調(diào)管理的方式核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)視為內(nèi)銷而非出口業(yè)務(wù)，容易忽視出口退稅管理中的特有風(fēng)險(xiǎn)。這種管理方式導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)游離于出口退稅常規(guī)管理之外，造成不法分子利用征退稅銜接的漏洞騙取國(guó)家稅款。

2017年35號(hào)公告將生產(chǎn)企業(yè)納入了出口企業(yè)的范圍進(jìn)行監(jiān)管。首先，規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案并在首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》；其次，明確了生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照對(duì)供貨企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應(yīng)有針對(duì)性的開展評(píng)估核查工作。將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍，既符合了綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)之間的代理服務(wù)實(shí)質(zhì)，也順應(yīng)了生產(chǎn)企業(yè)作為出口退稅責(zé)任主體的要求，同時(shí)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間通過工作配合和信息交換，共同負(fù)責(zé)外貿(mào)綜合服務(wù)退稅管理，打通了對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了全鏈條管理，有效加強(qiáng)了防范和打擊騙取國(guó)家出口退稅的力度，為外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了根本性的保障。

二、2017年35號(hào)公告新增出口退稅管理規(guī)定

除去上述三方面根本性差異，2017年35號(hào)公告與2014年13號(hào)公告相比，在外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理中增加了以下十個(gè)方面的新規(guī)定，對(duì)于提高綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范性和明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)具有重要意義。

（一）明確了代辦退稅的出口貨物范圍包括視同自產(chǎn)貨物。與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口視同自產(chǎn)貨物可以退稅的規(guī)定相當(dāng)，為綜服企業(yè)提供了更為公平和廣闊的市場(chǎng)環(huán)境，有效解決了2014年13號(hào)公告中未明確是否包括視同自產(chǎn)貨物而導(dǎo)致綜服企業(yè)出口貨物范圍存在灰色地帶和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員日常工作中面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)兩方面的問題。

（二）明確了退稅賬戶的性質(zhì)為生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶。此規(guī)定既解決了生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體承擔(dān)相應(yīng)主體責(zé)任的問題，又滿足了綜服企業(yè)在協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)退稅款擁有控制權(quán)以減少融資風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際需求，為綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供了發(fā)展空間。

（三）要求生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)都必須在辦理退稅備案的基礎(chǔ)上辦理代辦退稅情況備案。一方面解決了生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期游離于出口退稅監(jiān)管之外的問題，一方面使雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)掌握所轄生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有利于協(xié)同工作，強(qiáng)化出口退稅監(jiān)管。

（四）新增了代辦退稅專用增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明代辦退稅專用，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的銷售形式掩蓋了代理服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面通過對(duì)這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。

（五）新創(chuàng)了綜服企業(yè)代辦退稅的退稅模式。在原有的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)兩種退（免）稅模式之外，綜服企業(yè)不再采用外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口申報(bào)退稅的模式，而是通過報(bào)送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報(bào)表》、代辦退稅專用發(fā)票等申報(bào)資料，對(duì)綜服企業(yè)的退稅實(shí)行全新管理。雖然在退稅計(jì)算公式和退稅審核中仍然延用了外貿(mào)企業(yè)退稅的標(biāo)準(zhǔn)，但代辦退稅的新退稅模式對(duì)于理順退稅主體和責(zé)任主體、加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的管理提供了基礎(chǔ)保障。

（六）對(duì)綜服企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控提出了具體明確的要求。與2014年13號(hào)公告外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格審查生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力，確保申報(bào)出口退（免）稅貨物的國(guó)內(nèi)采購(gòu)及出口的真實(shí)性籠統(tǒng)性要求不同，2017年35號(hào)公告對(duì)綜服企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)進(jìn)行了明確，既包括制度建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)綜合要求，也包括對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅額超過100萬的生產(chǎn)企業(yè)必須核查經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力和出口貨物貿(mào)易真實(shí)性等細(xì)節(jié)性要求，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控資料的留存?zhèn)洳楹鸵蝻L(fēng)險(xiǎn)管控不利所需承擔(dān)的責(zé)任都進(jìn)行了明確。

（七）明確了綜服企業(yè)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進(jìn)行單證備案。避免了以往部分綜服企業(yè)以從事代理服務(wù)為借口不履行單證備案義務(wù)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案單證檢查中不明確備案單證檢查范圍的問題。

（八）細(xì)化了綜服企業(yè)出口企業(yè)管理類別調(diào)整的具體規(guī)定。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第46號(hào)）對(duì)于出口企業(yè)管理類別調(diào)整的通用規(guī)則基礎(chǔ)上，根據(jù)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)綜服企業(yè)出口企業(yè)管理類別動(dòng)態(tài)調(diào)整進(jìn)行了明細(xì)規(guī)定，同時(shí)也對(duì)暫停綜服企業(yè)從事代辦退稅業(yè)務(wù)的情形和程序進(jìn)行了明確。

（九）明確了綜服企業(yè)服務(wù)費(fèi)收入的處理辦法。綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，解決了以往部分綜服企業(yè)通過開票金額倒算方式隱藏服務(wù)費(fèi)收入的問題，也為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅收征管明確了依據(jù)。

（十）調(diào)整增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理中的工作職責(zé)。主要包括省（區(qū)、市）國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地實(shí)際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應(yīng)履行的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)和對(duì)生產(chǎn)企業(yè)核查范圍進(jìn)行調(diào)整；生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有對(duì)生產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任并需要有針對(duì)性地開展評(píng)估核查工作；綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于在出口退稅管理過程中掌握的企業(yè)異常情況和退稅辦理、稅款追繳等情況需要互相通信息，分別擔(dān)負(fù)不同的管理職責(zé)。

三、2017年35號(hào)公告施行后的影響初探

在外貿(mào)新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展的形勢(shì)下，2017年35號(hào)公告的出臺(tái)，對(duì)促進(jìn)綜服企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展、提高貿(mào)易便利化水平、培育外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)具有重要意義。長(zhǎng)期以來，綜服企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在舊政下形成的固定的業(yè)務(wù)模式和管理模式，新政施行后都將面臨重大變化，稅企雙方都應(yīng)公告內(nèi)容充分理解，并根據(jù)公告的要求對(duì)現(xiàn)有工作模式做出合理調(diào)整。

（一）對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的影響

對(duì)綜服企業(yè)而言，2017年35號(hào)公告的最大利好即明確了其代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，解除了2014年13號(hào)公告將其視為責(zé)任主體的緊箍咒。但是，非責(zé)任主體不是免責(zé)令牌，相反，2017年35號(hào)公告細(xì)化了綜服企業(yè)在稅收違法行為中責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)綜服企業(yè)提出了更為具體、明確的風(fēng)險(xiǎn)管控要求。同時(shí)，2017年35號(hào)公告在退稅管理中新增了部分管理要求，使綜服企業(yè)在備案、退稅申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管控、納稅申報(bào)方面工作量有所增加。因此，根據(jù)公告新增規(guī)定及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理，保障外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)平穩(wěn)開展，將成為近期綜服企業(yè)的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，其相關(guān)工作調(diào)整應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1、做好代辦退稅情況備案與后繼外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)流程的銜接。雖然代辦退稅情況備案程序簡(jiǎn)單，但涉及生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)分別進(jìn)行備案申請(qǐng)，且備案數(shù)據(jù)需在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部傳輸、對(duì)審?fù)ㄟ^后才能完成完整的備案工作。備案工作是開始代辦退稅整體流程的基礎(chǔ)工作，其效率和質(zhì)量直接影響著退稅申報(bào)能否順利完成，備案不及時(shí)、不準(zhǔn)確，將會(huì)拖慢綜服企業(yè)代辦退稅的辦理周期，也會(huì)對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的開展產(chǎn)生影響。因此，綜服企業(yè)需要優(yōu)化流程設(shè)置，新增與客戶（生產(chǎn)企業(yè)）代辦退稅情況備案的信息、資料同步流程，在商務(wù)洽談和客戶準(zhǔn)入階段，應(yīng)將國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅備案和代辦退稅情況備案的相關(guān)要求及時(shí)傳達(dá)給生產(chǎn)企業(yè)，并隨時(shí)關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)備案辦理進(jìn)度和首次出口退（免）稅實(shí)地核查的結(jié)果，做好接收生產(chǎn)企業(yè)《代辦退稅情況備案表》、制作綜服企業(yè)《代辦退稅情況備案表》并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)的流程管理。在流程設(shè)計(jì)中要做好與后繼承接服務(wù)訂單、開展報(bào)關(guān)出口、收匯、代辦退稅申報(bào)、協(xié)助辦理融資等業(yè)務(wù)流程的銜接，充分考慮因生產(chǎn)企業(yè)提供信息不準(zhǔn)確或稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案受理過程中因信息系統(tǒng)軟、硬件故障等突發(fā)狀況對(duì)代辦退稅情況備案的影響，并據(jù)此合理安排后續(xù)流程的應(yīng)急處理，避免因備案環(huán)節(jié)受阻而影響業(yè)務(wù)開展或?qū)е氯谫Y風(fēng)險(xiǎn)。

2、做好代辦退稅申報(bào)和代辦退稅賬戶的管理。代辦退稅申報(bào)有兩點(diǎn)顯著變化：一是申報(bào)方式由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅申報(bào)變?yōu)榫C服企業(yè)代辦退稅申報(bào)，綜服企業(yè)的人員需盡快學(xué)習(xí)掌握相應(yīng)的政策及申報(bào)要求變化，升級(jí)申報(bào)軟件，熟悉軟件操作；二是針對(duì)代辦退稅的增值稅專用發(fā)票，需要新增復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核的主要內(nèi)容包括增值稅專用發(fā)票備注欄是否注明代辦退稅專用、增值稅專用發(fā)票金額欄次是否與報(bào)關(guān)單標(biāo)明的出口貨物離岸價(jià)相符、代辦退稅專用發(fā)票是否混同普通增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證、抵扣等。在代辦退稅賬戶管理方面，由于賬戶的性質(zhì)是生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體指定的專用賬戶，因此需要雙方在外貿(mào)綜合服務(wù)合同簽署時(shí)即予以明確，厘清法律責(zé)任。同時(shí)，綜服企業(yè)還需要定期與生產(chǎn)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)庫(kù)對(duì)代辦退稅賬戶進(jìn)行對(duì)賬，做好退稅款的內(nèi)部管理工作。

3、做好代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控和相關(guān)資料的歸檔管理。風(fēng)險(xiǎn)管控作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收違法處理中對(duì)綜服企業(yè)進(jìn)行責(zé)任界定的主要依據(jù)之一，其管控質(zhì)量直接影響綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資損風(fēng)險(xiǎn)程度。綜服企業(yè)在制度制定和信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，應(yīng)及時(shí)了解、掌握出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)特征及發(fā)展趨勢(shì)，合理確定分析指標(biāo)，科學(xué)建立分析模型，利用大數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)畫像、實(shí)地核查等風(fēng)險(xiǎn)防控手段，對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，實(shí)現(xiàn)對(duì)代辦退稅業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和處置。特別是綜服企業(yè)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力和出口真實(shí)性等內(nèi)容的核查過程中，核查的范圍和質(zhì)量是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷綜服企業(yè)是否履行了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的直接依據(jù)，因此需要嚴(yán)把核查質(zhì)量關(guān)，根據(jù)公告要求做到應(yīng)查（年度內(nèi)委托代辦退稅額超過100萬）盡查，同時(shí)做好核查資料的歸檔、保管工作，避免由于風(fēng)險(xiǎn)管控漏洞導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4、規(guī)范外貿(mào)綜合服務(wù)服務(wù)費(fèi)收入取得流程。2017年35號(hào)公告施行之前，存在綜服企業(yè)將服務(wù)費(fèi)收入由生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)合并開具的現(xiàn)象，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)認(rèn)定在服務(wù)費(fèi)的收入確認(rèn)、計(jì)稅金額、納稅時(shí)間等方面存在差異。2017年35號(hào)公告施行后，綜服企業(yè)應(yīng)根據(jù)公告要求，調(diào)整服務(wù)費(fèi)的收費(fèi)流程，規(guī)范服務(wù)費(fèi)的收取及納稅申報(bào)。雖然公告沒有明示要逐筆開具服務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票，但按照稅收征管法和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，綜服企業(yè)應(yīng)考慮與外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)流程平行設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)、返傭、獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)算項(xiàng)目的結(jié)算流程和財(cái)務(wù)處理辦法，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)崗位和財(cái)務(wù)崗位之間的工作銜接，在外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)開展的過程中向每戶生產(chǎn)企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)用、開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響。

2017年35號(hào)公告對(duì)2014年13號(hào)公告中表述模糊或未涉及的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)和管理要求，在加強(qiáng)出口退稅管理力度的同時(shí)降低了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理有章可循。公告新增的管理內(nèi)容及工作要求較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要據(jù)此及時(shí)做出工作調(diào)整。

1、轉(zhuǎn)變對(duì)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的管理理念。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)將綜服企業(yè)視同外貿(mào)企業(yè)管理、將生產(chǎn)企業(yè)的出口行為視同內(nèi)銷管理，忽視了外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，難以結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)癥下藥采取行之有效的管理措施。2017年35號(hào)公告施行后，綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中應(yīng)更多關(guān)注綜服企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)的履行、服務(wù)流程設(shè)計(jì)的規(guī)范等；生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)轉(zhuǎn)變管理模式，結(jié)合出口退稅管理的特有要求，在稅收征管工作中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的專業(yè)化管理。同時(shí)，還應(yīng)建立異地稅收管理協(xié)作的理念，雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息互換、工作協(xié)作等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同稅收管理。

2、增加管理人員力量，提高出口退稅管理工作能力。退稅管理的專業(yè)性一般要求稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置業(yè)務(wù)部門專門負(fù)責(zé)，因此，對(duì)于部分出口企業(yè)較少的地區(qū)，出口退稅管理人員數(shù)量相對(duì)較少。2017年35號(hào)公告施行后，大量生產(chǎn)企業(yè)突然變身為出口企業(yè)，長(zhǎng)期以來