會計經(jīng)驗：增值稅暫時交不起稅怎么辦兩招教你暫時渡過難關(guān)

增值稅暫時交不起稅怎么辦兩招教你暫時渡過難關(guān)隨著增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)的全面覆蓋，升級版增值稅專用發(fā)票信息已經(jīng)實現(xiàn)實時上傳，并生成增值稅發(fā)票電子底賬，增值稅專用發(fā)票抵扣目前已經(jīng)實現(xiàn)勾選確認與掃描認證并存。盡管目前仍然存在掃描認證，但根據(jù)筆者經(jīng)驗分析，由于勾選確認存在可以排序找票等智能功能，被大型和發(fā)票量大的企業(yè)的青睞，逐步全面取消掃描認證，實行發(fā)票電子底冊勾選確認抵扣，將逐步推向所有增值稅一般納稅人。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第57號規(guī)定，自2016年9月1日起，納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。也就是說，在申報截止日期之日前都可以對符合時間條件的抵扣發(fā)票信息進行勾選確認抵扣。但是，目前取消認證的僅僅是A、B類企業(yè)，其他企業(yè)還是需要通過掃描認證。掃描認證的方法依然執(zhí)行原規(guī)定，且有180天的期限限制。同時，對于取消認證的企業(yè)，取得申報當(dāng)月開具的抵扣憑證是不能勾選抵扣的（如11月征期內(nèi)申報10月份的增值稅，取得的11月開具的專用發(fā)票不可以勾選抵扣）。因此，增值稅專用發(fā)票由于種種特殊原因，導(dǎo)致當(dāng)月無法申報抵扣的情況依然存在（比如發(fā)票紅沖重開中導(dǎo)致發(fā)票在途，沒有納入勾選的企業(yè)沒有及掃描認證等）。

納稅人由于發(fā)生當(dāng)期預(yù)計可以抵扣的專用發(fā)票因故未能及時收到發(fā)票或者信息，致使發(fā)生無法掃描認證或者勾選確認、當(dāng)月無法抵扣的未能及時確認抵扣問題，從而產(chǎn)生較大金額的應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致暫時資金無法到位，難以按期繳納增值稅。面對這樣的情況，如何通過合理的方法，既可以符合規(guī)范地延遲繳納稅款，又沒有稅收風(fēng)險，更解決企業(yè)的資金流問題呢？這種問題雖然不經(jīng)常遇到，但也是一個比較現(xiàn)實的問題。有的納稅人由于不是很好地掌握政策，想當(dāng)然地通過少報銷售收入、違規(guī)虛假抵減應(yīng)納增值稅稅額等虛假申報的手段，來達到不按期繳納增值稅的目的。然后在次月再通過可以抵扣的操作辦法進行沖正。很顯然，這樣的做法是違反征管法的，是一種投機取巧的作弊辦法，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，將受到稅務(wù)處罰，因此是存在稅收風(fēng)險的。

在稅收政策上其實針對這樣的情況也是作出了一定的制度安排的，只是因為很少遇到，導(dǎo)致大家比較陌生。下面介紹兩種相對比較妥善的招數(shù)。

一、申請延期繳納稅款方法

在現(xiàn)實中，有一種困難不是人為造成的，而是天災(zāi)等特殊情況造就的結(jié)果。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于更新稅務(wù)行政許可事項目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第10號）規(guī)定，納稅人因有下列情形之一的特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

因此，納稅人發(fā)生因未能及時確認抵扣而不能按期繳納增值稅的行為，同時伴隨上述規(guī)定情形的特殊困難，需要延期繳納稅款時，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前向主管國家稅務(wù)局提出書面申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。有權(quán)限的主管國家稅務(wù)局對納稅人延期繳納稅款的申請進行審核，符合規(guī)定條件的可以核準(zhǔn)。

納稅人在判斷和辦理時需要把握好政策界限：所謂不可抗力一般是指不可預(yù)見和無法避免的自然災(zāi)害，如風(fēng)、火、水、地震等。當(dāng)期貨幣資金是指應(yīng)納稅款所屬時期納稅人所擁有的各種貨幣資金，其中不包含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金。對于同一筆稅款不能滾動申請延期繳納。

征管法事實細則第四十二條第二項規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。因此，對于批準(zhǔn)延期的，在延期截止之日前繳納，筆者認為不需要繳納滯納金；對于不批準(zhǔn)的，則按照正常的方法計算滯納金。

二、欠稅用留抵稅額抵繳

對于上面的情形來說，發(fā)生的比較特殊，一般地方比較少遇到，同時存在審批問題，不確定因素比較多。因此，另一種方法可能相對容易使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

因此，納稅人發(fā)生因未能及時確認抵扣而不能按期繳納增值稅的行為，同時又不符合申請延期繳納稅款核準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實申報增值稅。對于不能按期繳納的增值稅，作欠稅處理。對未及時抵扣的增值稅發(fā)票，根據(jù)情形進行合法處理后，在次月及時進行正確的抵扣操作。由此，在次月的申報中產(chǎn)生增值稅留抵稅額，納稅人及時與當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)取得聯(lián)系，以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，從而解決進項稅抵扣問題。

這樣的處理方式下，企業(yè)將損失一筆滯納金，但相對于虛假申報的稅務(wù)風(fēng)險來說，自然要穩(wěn)妥得多。

案例：B公司為納稅信譽等級A級增值稅一般納稅人，主營專用設(shè)備的生產(chǎn)銷售。9月份公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，銷項稅額340萬元，已經(jīng)取得的進項稅發(fā)票上注明的稅額300萬元，當(dāng)月只需要繳納增值稅40萬元。10月初發(fā)現(xiàn)進項稅發(fā)票上開具錯誤，必須退回重開。由于種種原因，重新開具的發(fā)票直到10月底才拿到。這樣，B公司申報9月份應(yīng)繳納增值稅340萬元。經(jīng)過資金周轉(zhuǎn)困難，在征期最后1日繳納入庫增值稅80萬元，欠稅260萬元。

11月1日，企業(yè)將10月份的增值稅進行計算，并將重新開具的發(fā)票也勾選抵扣，申報產(chǎn)生留底稅額。申報后，及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)欠稅抵繳手續(xù)，用10月產(chǎn)生的增值稅期末留抵稅額250萬元抵繳欠稅，并繳納剩余的欠稅10萬元。同時，還繳納了260萬元欠稅的滯納金。

上述案例2中，B公司因取得的進項發(fā)票出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致進項稅額未能及時抵扣，形成欠稅后，可以在下一期申報抵扣后及時用期末留抵稅額抵繳欠稅。這里必須要明白的是：用增值稅期末留抵稅額抵繳的稅種必須是增值稅，不能抵繳其它稅種；在抵繳的時候相應(yīng)的滯納金應(yīng)該一并抵繳或者同時入庫。

總之，增值稅一般納稅人取消掃描認證的范圍將越來越廣，納稅人必須要明白，取消認證不是完全取消抵扣確認條件，當(dāng)月用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息必須要在規(guī)定時間內(nèi)在增值稅發(fā)票查詢平臺中進行查詢、選擇，并勾選確認。對于到勾選截止之日仍無法查詢到相應(yīng)信息的，就無法申報抵扣。當(dāng)納稅人發(fā)生因未能及時確認抵扣而不能按期繳納增值稅時，應(yīng)該區(qū)分不同情形，分別按照延期繳納稅款或者用增值稅期末留抵稅額抵繳增值稅欠稅的辦法進行妥善處理，不可以采用其它違法違規(guī)辦法處理，否則將受到處罰。兩種方法的最大區(qū)別在于前者是審批事項，手續(xù)比較麻煩；后者企業(yè)有一定的主動權(quán)。

（聲明：本文是在葉全華與王文清教授合作的已經(jīng)發(fā)表文章基礎(chǔ)上，根據(jù)增值稅一般納稅人勾選確認截止時間的新變化而自行進行修改的。由于勾選時間已經(jīng)截止到申報的最后一天，致使在時間上的抵扣選擇已經(jīng)沒有政策障礙，因此對兩個選擇方法的背景材料進行重新整理和修改。對于原文表達的解決基本方法沒有變化