會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外國人在國外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)也要繳納個(gè)稅

外國人在國外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)也要繳納個(gè)稅H外資公司股東A將其股份轉(zhuǎn)讓給其他兩個(gè)股東，協(xié)議在國外簽訂，公司認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是外國人在國外簽訂，故股東A未在國內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)稅。被責(zé)成補(bǔ)繳個(gè)稅200余萬并處100余萬罰款。稅官提醒：涉外個(gè)稅界定復(fù)雜，一認(rèn)資格、二看來源，三定范圍。

案例具體內(nèi)容及相關(guān)稅法規(guī)定如下：

案情概況

H公司是一家外資進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，主營進(jìn)口食品，股東為3個(gè)法國人，2011年因其中一名股東A轉(zhuǎn)行需要資金，經(jīng)協(xié)商決定將其所持H公司的20%股份分別轉(zhuǎn)讓給其他兩個(gè)股東B和C（每人10%），對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，H公司以3名股東均在中國境內(nèi)無住所，不在中國居住，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是在法國簽訂為由，認(rèn)為A無需就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在中國交稅。專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查員認(rèn)為A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入所得符合在中國繳納個(gè)人所得稅的所有要件，責(zé)成A補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200余萬元，并處50%罰款。

案情分析

H公司對(duì)此有異議，認(rèn)為一是三個(gè)股東都是法國人，都在中國境內(nèi)無住所，又不居住，就算來中國開展業(yè)務(wù)每年也就來幾趟，幾年下來時(shí)間加起來也不到半年，所以他們應(yīng)該僅僅就在中國境內(nèi)直接取得的所得申報(bào)個(gè)稅。二是作為外國人，他們之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在國外簽訂，這個(gè)協(xié)議規(guī)定的又是外籍個(gè)人之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，理論上中國沒有稅收管轄權(quán)。三是B、C支付給A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)是在法國完成的，支付地點(diǎn)在國外，A沒有義務(wù)在中國申報(bào)繳納個(gè)稅。

檢查員解釋稱：第一，經(jīng)調(diào)查取證，三名股東確實(shí)在中國境內(nèi)無住所而且在中國境內(nèi)居住不滿一年，對(duì)此認(rèn)定他們僅就從中國境內(nèi)取得的所得，在境內(nèi)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但，需要明確的是該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否來自中國境內(nèi)。很顯然，H公司是在中國注冊(cè)的外資企業(yè)，在中國開展業(yè)務(wù)，從中國獲得所得。也就是說，A所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)獲取的收益是直接來自中國境內(nèi)的；第二，中華人民共和國個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定明確：在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；第三，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物等。從上述分析，來源上，A轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得是來源于中國境內(nèi)，資格上，A需就來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)繳納個(gè)稅，故A應(yīng)就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)稅。

處理結(jié)果

依據(jù)相關(guān)規(guī)定責(zé)成A補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200余萬元，并處應(yīng)補(bǔ)繳稅款50%的罰款100余萬元。

法律依據(jù)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

第一條第二款

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第五條第三項(xiàng)

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

第八條第九項(xiàng)

稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

稅官建議

外籍人士的個(gè)稅問題認(rèn)定有些難度，一些財(cái)務(wù)人員往往容易搞混。涉外個(gè)稅，一看資格，即是否具備在中國納稅的條件；二看來源，即所得是來源于境內(nèi)還是境外；三看范圍，即應(yīng)就哪一范圍的所得納稅，境內(nèi)還是境外。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課