會計實務：注銷稅務登記并非都要清算所得稅

注銷稅務登記并非都要清算所得稅很多人認為，企業(yè)在辦理稅務登記注銷前都必須進行企業(yè)所得稅的清算，這一觀點實際上是不正確的。下面，就結合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）來分析一下，什么情況下企業(yè)稅務登記注銷需要進行企業(yè)所得稅清算。

注銷稅務登記有關規(guī)定

根據(jù)《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第七號）的規(guī)定，以下3種情況應進行稅務登記的注銷：1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；3.境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

哪些情況須清算所得稅

對于境外企業(yè)境內承包工程或提供勞務的，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，其只需要在辦理稅務登記注銷前，結清在華承包工程或提供勞務應繳納的稅款（包括企業(yè)所得稅）。

對于在前文第1、2種情況下，注銷稅務登記是否要進行企業(yè)所得稅的清算，財稅〔2009〕60號文件第二條進行了明確：

下列企業(yè)應進行所得稅清算處理：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

其中，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：

1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散的。

2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債，按《破產(chǎn)法》進行清算的。

3.其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應當進行清算的。

而對于企業(yè)重組中需要進行企業(yè)所得稅清算的，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，主要包括以下4種類型：

1.企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的。2.企業(yè)將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的。

3.不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

4.不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

不清算所得稅的兩種情形

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，在注銷稅務登記之前，必須進行企業(yè)所得稅清算。

2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的而進行稅務登記注銷時，一般是不需要進行企業(yè)所得稅清算的。除企業(yè)將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)所得稅清算，其他僅涉及企業(yè)登記注冊點在中國境內轉移的，不需要進行企業(yè)所得稅清算。

3.企業(yè)發(fā)生的除由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡單改變的也不需要進行企業(yè)所得稅的清算，可直接變更稅務登記。除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。比如企業(yè)由有限責任公司變更為股份有限公司，就無須進行企業(yè)所得稅的清算。

4.其他企業(yè)重組中需要進行企業(yè)所得稅清算的按財稅〔2009〕59號文件處理。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為