會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外商投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

外商投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以按帳面凈值核算，也可以按重估價(jià)值核算，現(xiàn)分別舉例說(shuō)明。

(一)按帳面凈值轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的核算

帳面凈值是指企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值。清算結(jié)束日的凈資產(chǎn)帳面值是指企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)經(jīng)過(guò)清查核實(shí)以后的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值，即所有者權(quán)益的數(shù)額(實(shí)收資本+儲(chǔ)備基金+企業(yè)發(fā)展基金+未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損±清算損益)。

例如，某公司于1998年9月30日解散清算，外方投資者按清算結(jié)束日帳面資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)。其清算程序如下：

編制解散日的資產(chǎn)負(fù)債表。經(jīng)清算委員會(huì)核實(shí)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，外幣匯率已調(diào)整，三項(xiàng)基金已計(jì)提。

1．經(jīng)過(guò)清算委員會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)的清查核實(shí)和處理，詳細(xì)情況和具體帳務(wù)處理如下：

(1)產(chǎn)成品盤虧9500元，原材料盤盈4500元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料4500清算損益5000貸：產(chǎn)成品9500

(2)清查應(yīng)收帳款，其中6400元確定為壞帳損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算損益6400貸：應(yīng)收帳款6400

(3)應(yīng)交稅金43600元全部交清，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金43600貸：銀行存款——人民幣戶43600

(4)清查過(guò)程中支付各項(xiàng)清算費(fèi)用15000元，其中：用現(xiàn)金支付3000元，用銀行存款支付12000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算費(fèi)用15000貸：銀行存款——人民幣戶12000現(xiàn)金3000

(5)其他各項(xiàng)應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的余額轉(zhuǎn)移給在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后由中方繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)算和帳務(wù)處理。清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表的帳面所有者權(quán)益凈額為：1872600元，按中外雙方投資各占50%計(jì)算，外方按帳面凈額轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)應(yīng)為936300元。

(1)將儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、未分配利潤(rùn)的余額按出資比例各50%進(jìn)行分配。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：儲(chǔ)備基金90400企業(yè)發(fā)展基金63600未分配利潤(rùn)58600貸：實(shí)收資本——中方投資106300——外方投資106300

(2)轉(zhuǎn)讓后外方產(chǎn)權(quán)的償付。外方產(chǎn)權(quán)凈額為936300元，以銀行存款支付。計(jì)美元戶US$10000折成人民幣為83000元，人民幣戶853300元。

借：實(shí)收資本——外方投資936300貸：銀行存款——美元戶(US$10000)83000——人民幣戶853300

至此，清算的帳務(wù)處理已基本結(jié)束，可根據(jù)上列數(shù)字編制清算結(jié)束時(shí)外方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后的資產(chǎn)負(fù)債表、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算表結(jié)算損益表。

(二)按重估價(jià)值轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的核算

重估價(jià)值是在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)清查核實(shí)并作出相應(yīng)帳務(wù)處理后，進(jìn)一步對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行重估價(jià)，因重估而導(dǎo)致的損益也要作為清算損益處理。

例如，仍用前例，改用解散時(shí)重估價(jià)值后確定外方資本凈額的方法。假設(shè)1998年9月30日解散日資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過(guò)清查委員會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清查和處理情況如前。經(jīng)過(guò)重估價(jià)后，確定原材料重估價(jià)值為223000元，增值28500元；產(chǎn)成品重估價(jià)值為204000元，減值16500元；固定資產(chǎn)重估價(jià)值1298000元，增值118000元；累計(jì)折舊重估價(jià)值756800元，增值68800元。

1．重估價(jià)后的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：原材料28500貸：產(chǎn)成品16500清算損益12000

(2)借：固定資產(chǎn)118000貸：累計(jì)折舊68800清算損益49200

上列會(huì)計(jì)分錄登帳后，“清算損益”帳戶的貸方余額34800元(61200-26400)，為清算凈收益，應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅。設(shè)所得稅率為33%，應(yīng)繳納11484元，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(3)借：清算損益11484貸：銀行存款——人民幣戶11484

同時(shí)將“清算損益”帳戶余額(交稅后)23316元，轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(4)借：清算損益23316貸：未分配利潤(rùn)23316

清算結(jié)束后，編制重估價(jià)后清算結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。

2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)算和帳務(wù)處理。10月31日清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益凈額為1922316元，按中外雙方投資各占50%計(jì)算，外方按重估價(jià)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)應(yīng)為961158元。

(1)將儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、未分配利潤(rùn)的余額按出資額比例的50%進(jìn)行分配，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：儲(chǔ)備基金90400企業(yè)發(fā)展基金63600未分配利潤(rùn)108316貸：實(shí)收資本——中方投資131158——外方投資131158

(2)轉(zhuǎn)讓后外方產(chǎn)權(quán)的償付。外方產(chǎn)權(quán)凈額為961158元，銀行存款不敷支出，由中方增資解決。設(shè)中方投入人民幣50000元，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——人民幣戶50000貸：實(shí)收資本——中方投資50000

借：實(shí)收資本——外方投資961158貸：銀行存款——人民幣戶961158

如果中方一時(shí)無(wú)法籌資，可將不足之?dāng)?shù)另列“應(yīng)付外方轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)款”帳戶，作為負(fù)債處理，在企業(yè)改組建帳后償付注銷。

至此，清算的帳務(wù)處理已基本結(jié)束，根據(jù)上列數(shù)字編制清算結(jié)束時(shí)外方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后的資產(chǎn)負(fù)債表、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算表和清算損益表。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得