會計實務：浦發(fā)銀行與花旗銀行財務報告之比較

浦發(fā)銀行與花旗銀行財務報告之比較（一）銀行業(yè)相關法律、法規(guī)的比較

目前我國規(guī)范商業(yè)銀行的相關法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財政部、中國人民銀行發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號令公布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》；由中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定；第2號：商業(yè)銀行財務報表附注特別規(guī)定等。而美國規(guī)范商業(yè)銀行的相關法律法規(guī)有：1913年12月23日通過、1976年底修訂的《美國聯(lián)邦儲備法案》；1980年3月31日國會通過的《美國1980年存款機構放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會通過的《美國1982年97—320號公法》等。

（二）財務報告體系構架的比較

浦發(fā)銀行財務報告主要由三部分組成，即審計報告、會計報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表）及會計報表附注；而花旗銀行財務報告除審計報告、會計報表（包括合并收益表、合并財務狀況表、合并股東權益變動表及合并現(xiàn)金流量表）、合并財務報表附注外，還包括管理報告、管理當局關于財務狀況和經(jīng)營成果的討論與分析、近五年部分財務數(shù)據(jù)匯總表等部分。通過對比我們不難看出美國銀行財務報告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會計、審計報告及附注外，還有股東權益變動表、管理報告和較長時期內(nèi)部分財務數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對于投資者進一步了解銀行經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展趨勢及評估銀行的風險水平有重要的作用。

（三）財務報告構成要素的比較

1.收益表構成要素之比較

這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權益變動表加以對比。首先，從時間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個會計年度，而浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個會計年度。其次，從報表構成要素來看，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細，如浦發(fā)銀行凈利潤形成的要素包括營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費用的總收入、保險賠償金索賠及信貸損失準備、營業(yè)費用、所得稅、少數(shù)股東收益及會計變更累積影響前收益等項目。同時由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構成方面與浦發(fā)銀行不同（如其包括保險費收入、保險賠償金準備、簽訂、取得及經(jīng)營保險的費用等項目，而浦發(fā)銀行則沒有）。值得一提的是其還在會計報表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財務狀況表和現(xiàn)金流量表。再次，浦發(fā)銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤，而花旗銀行有關利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權益變動表之中的，其股東權益變動表中分別列示了以清算價值表示的優(yōu)先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權益的累積其他變化、未實現(xiàn)的賠償?shù)软椖俊?997、1998、1999年的相關金額和股份數(shù)額、股東權益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權益變化匯總等內(nèi)容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權平均普通股數(shù)、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權平均普通股數(shù)等項目，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關信息。

2.資產(chǎn)負債表構成要素之比較

相比較而言，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負債表要比花旗銀行的合并財務狀況表在資產(chǎn)、負債各要素的列示方面詳細得多。如浦發(fā)銀行有流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形、遞延及其他資產(chǎn)、流動負債、長期負債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款、中長期貸款、逾期貸款并計提相應的準備金，將投資分為短期投資、一年內(nèi)到期的長期投資、長期投資并計提投資風險準備；而花旗銀行則沒有這樣詳細的分類，其有關資產(chǎn)、負債項目的詳細信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權益的構成方面兩者亦有所不同，浦發(fā)銀行的所有者權益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價值列示的優(yōu)先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫藏股、非所有者權益的累積其他變化、未實現(xiàn)的賠償。

3.現(xiàn)金流量表構成要素之比較

首先，從時間跨度角度來講，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時提供了1997、1998、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行，有利于投資者評價銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢。其次，從報表構成角度來講，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表，并在補充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動、以間接法為基礎得到的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三部分內(nèi)容；而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表。此外，從現(xiàn)金流量表的構成要素角度來講，花旗銀行在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金流量的過程中，由于其可涉獵保險、證券、投機等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務進行混業(yè)經(jīng)營，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒有的項目，如遞延保險單取得成本與保險價值的攤銷、對遞延保險單取得成本的追加、保險單責任準備的變化、投機資本活動等。同時在存貸款增減、股利收支、利息收支等項目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營活動，而花旗銀行則分別列為籌資活動和投資活動項下等。

（四）會計報表附注比較

首先，從附注構成上來看，浦發(fā)銀行由公司簡介、主要會計政策、稅項、會計報表主要項目注釋、關聯(lián)方關系及其交易披露、或有事項、承諾事項、期后事項的說明及其他需說明的事項等部分組成；而花旗銀行附注包括主要會計政策、公司合并、分部信息及若干單列對會計報表相關項目及相關政策的說明。其次，從各部分的內(nèi)容及會計報表主要項目注釋等內(nèi)容的披露來看，花旗銀行由于其業(yè)務面較廣而有許多浦發(fā)銀