會計實務(wù)：存貨審計存在的問題及解決方式

存貨審計存在的問題及解決方式存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，既是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項重要內(nèi)容，通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。在對企業(yè)進行審計時，存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。筆者在從業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)一些注冊會計師在執(zhí)行存貨項目的審計時，存在明顯的審計程序執(zhí)行不到位的情況。對此，筆者總結(jié)歸納了存貨審計存在的問題并提出了解決的方式，以饗讀者。

實施嚴格的存貨監(jiān)盤程序

所謂存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。在注冊會計師實施審計時，由于各種原因，錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產(chǎn)負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。但是，在實際工作中，有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，而對于占存貨比重大、難于盤點的存貨則撇在一旁;有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程序似有實無。

一些企業(yè)的舞弊行為，就是通過利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤。因此，注冊會計師對存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項：

(1)應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的注冊會計師負責存貨監(jiān)盤。

(2)注冊會計師應(yīng)當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿。

(3)存貨盤點審核時，抽查的焦點應(yīng)對準高價值的項目。

(4)抽查時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄。

(5)注冊會計師抽查存貨數(shù)量時，應(yīng)親自計數(shù)，而不應(yīng)聽客戶工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對。

(6)注冊會計師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改。

(7)注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

(8)注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于市場價格的存貨。

(9)對非庫房存放的、不易計量而需通過測算的存貨，應(yīng)考慮是否利用專家的工作。

對生產(chǎn)成本的審計不能含糊其辭

目前，一些注冊會計師對生產(chǎn)成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其辭，一筆帶過。在生產(chǎn)成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學;生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當;還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整;與生產(chǎn)成本明細賬及成本計算單是否一致等。

注冊會計師在進行在產(chǎn)品成本審計時也存在問題。一些注冊會計師會以一句“總賬與明細賬相符，確認”，便草草結(jié)束在產(chǎn)品成本的審計。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤;期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準確性和成本核算方法的科學性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊會計師忽視，他們往往在總賬與明細賬核對相符后，就給出一個“確認”的結(jié)論，這顯然是不謹慎的做法。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當，注冊會計師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(監(jiān)盤)，在監(jiān)盤時主要應(yīng)觀察其計量方法的有效性和一慣性;在審計其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標準的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。

應(yīng)考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性

一些注冊會計師在進行存貨項目審計時，未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比如在對銷售成本審計中，進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般在確認存貨計價方法的貫徹以及成本倒軋關(guān)系的勾稽一致，在未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，就下了“確認”的結(jié)論。而在實際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會計的這種作弊手法，運用計價測試、成本倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復核(收入成本的配比分析、各月波動分析等)，也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思