會計實務(wù)：會計的194個分錄-你漏掉了多少？建議人手一份

會計的194個分錄，你漏掉了多少？建議人手一份會計分錄，指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。

一、實收資本及資本公積

(一)實收資本

1.收到投資者投入的貨幣資金

借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：實收資本

2.收到投資人投入的房屋、機器設(shè)備等實物，按評估確認(rèn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

3.收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價值

借：無形資產(chǎn)等

貸：實收資本

4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積(或盈余公積)

貸：實收資本

(二)資本公積

1.捐贈公積

(1)接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳

借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：資本公積

(2)接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù))

貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值)

貸：累計折舊

(3)接受捐贈的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實際進(jìn)價入帳(庫存商品采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價)

借：庫存商品

貸：資本公積等

2.資本折算差額企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：借：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計入資本公積

借：銀行存款等

貸：實收資本

貸：資本公積

4.法定財產(chǎn)重估增值

借：材料物資

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

二、借入款項

(一)短期借款

1.借入各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.發(fā)生的短期借款利息

借：財務(wù)費用

貸：預(yù)提費用(或銀行存款)

3.歸還短期借款

借：短期借款

貸：銀行存款

(二)長期借款

1.借入各種長期借款

借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)

貸：長期借款

2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本

借：在建工程(或固定資產(chǎn))

貸：長期借款

3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益

借：財務(wù)費用

貸：長期借款

4.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

(三)應(yīng)付債券

1.按面值發(fā)行的債券，按實際收到的債券款

借：銀行存款等

貸：應(yīng)付債券(債券面值)

2.溢價發(fā)行的債券，收到債券款時

借：銀行存款(實際收到的金額)

貸：應(yīng)付債券(債券面值)

貸：應(yīng)付債券(債券溢價)

3.折價發(fā)行的債券，收到債券款時

借：銀行存款(實際收到的金額)

借：應(yīng)付債券(債券折價)

貸：應(yīng)付債券(債券面值)

4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息

借：財務(wù)費用(或在建工程)

貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息)

5.溢價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時

借：應(yīng)付債券(債券溢價)

借：財務(wù)費用(或在建工程)(應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額)

貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息)

6.折價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時

借：財務(wù)費用(或在建工程)(應(yīng)計利息與折價攤銷額的合計數(shù))

貸：應(yīng)付債券(債券折價)(應(yīng)攤銷的折價金額)

貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息)

7.債券到期，支付債券本息

借：應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計利息)

貸：銀行存款等

三、商品購進(jìn)、銷售、儲存、加工及出租

(一)商品購進(jìn)

1.采用進(jìn)價核算的商品購進(jìn)

(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(全部價款)

同時，借：庫存商品貸：商品采購

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價)

同時，

借：庫存商品

貸：商品采購

(2)購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收入庫

①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時，

借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(全部價款)

商品驗收入庫時，

借：庫存商品(商品進(jìn)價)

貸：商品采購(商品進(jìn)價)

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時

借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價)

商品驗收入庫時，

借：庫存商品(商品進(jìn)價)

貸：商品采購(商品進(jìn)價)

(3)購進(jìn)商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳

借：庫存商品(暫估進(jìn)價)

貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價)

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回

借：庫存商品(紅字)

貸：應(yīng)付帳款(紅字)付款時，分錄同(1)

2.進(jìn)口商品

(1)對外支付貨款，按商品進(jìn)價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價差增加進(jìn)口商品的采購成本。

借：商品采購

貸：外匯價差

(2)如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額

借：商品采購

貸：銀行存款

(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金

借：商品采購

貸：應(yīng)交稅金交納時，

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

(4)進(jìn)口商品驗收入庫

借：庫存商品

貸：商品采購

3.采用售價核算的商品購進(jìn)

(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(全部價款)

同時，

借：庫存商品(商品售價)

貸：商品采購(商品進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額，如商品進(jìn)價小于商品售價，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目，下同)

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價)

商品驗收入庫時，

借：庫存商品(商品售價)

貸：商品采購(商品進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額)

(2)商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫支付貨款時，

借：商品采購(商品進(jìn)價)

借：經(jīng)營費用(進(jìn)貨費用)

貸：銀行存款(全部價款)等商品到達(dá)驗收入庫時，

借：庫存商品(商品售價)

貸：商品采購(商品進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額)

(3)商品購進(jìn)，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，

借：庫存商品(商品售價)

貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與暫估進(jìn)價的差額)

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回

借：庫存商品(商品售價)(紅字)

貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價)(紅字)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與暫估進(jìn)價的差額)(紅字)

付款時，分錄同(1)

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購

(1)自營收購①按實際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價款

借：商品采購

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

②計算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

借：商品采購

貸：應(yīng)交稅金

③農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等

借：庫存商品

貸：商品采購

(2)預(yù)購

①發(fā)放預(yù)購定金時，按實際發(fā)放金額

借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

②收到預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價款

借：商品采購

貸：預(yù)付帳款補付不足貨款

借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)退回多付的貨款

借：銀行存款(或現(xiàn)金)

貸：預(yù)付帳款

③計算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

借：商品采購

貸：應(yīng)交稅金

④農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價款和應(yīng)交納的稅金等

借：庫存商品

貸：商品采購

5.購進(jìn)商品溢余和短缺

(1)購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品(商品進(jìn)價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

②采用售價核算的商品

借：庫存商品(商品售價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額)

查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

①屬于自然溢余，作營業(yè)外收入

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時，按補付金額

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：銀行存款

③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。

(2)購進(jìn)商品短缺與損耗

①尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

借：待處理財產(chǎn)損溢(商品短缺金額)

貸：商品采購(商品短缺金額)

查明原因后，分別處理：

②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

④屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費用”。

借：經(jīng)營費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(二)商品銷售

1.商品銷售的實現(xiàn)

(1)國內(nèi)銷售

①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價

借：銀行存款

貸：商品銷售收入

②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時支付的代墊運雜費，

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

辦妥托收手續(xù)時，按商品售價

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時，作為銷售實現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷售

收入商業(yè)匯票到期收回貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)

借：財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

④零售商品銷售，每日營業(yè)終了將銷貨款送交銀行

借：銀行存款

貸：商品銷售收入

(2)出口銷售

①出口商品收到運輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：庫存商品

②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計算應(yīng)退的退稅收入

借：應(yīng)交稅金

貸：商品銷售成本

收到退稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金

③商品出庫后到辦妥運輸手續(xù)前發(fā)生的費用作為經(jīng)營費用，按實際發(fā)生額

借：經(jīng)營費用

貸：銀行存款

④收到銀行的結(jié)匯水單

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

⑤期末按國家外匯牌價折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目

⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，

借：商品銷售收入

貸：應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款)

不能直接認(rèn)定的累計傭金

借：經(jīng)營費用

貸：銀行存款

(3)分期收款銷售

①發(fā)出商品時，按商品進(jìn)貨原價

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

②每期銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收帳款等

貸：商品銷售收入

③計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算)

借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

2.商品銷售退回、折扣與折讓

(1)商品銷售退回

①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。

借：商品銷售收入

貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：庫存商品

貸：商品銷售成本

(2)商品銷售折扣與折讓

①發(fā)生銷售折扣與折讓時

借：銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額)

借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)

貸：應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額)

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓

借：本年利潤

貸：銷售折扣與折讓

3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

(1)采用進(jìn)價核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：庫存商品

(2)采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本

貸：庫存商品

月份終了，可以采用綜合差價分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ嬎惴謹(jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價

借：商品進(jìn)銷差價

貸：商品銷售成本

(三)商品儲存

1.商品調(diào)價

(1)調(diào)整商品進(jìn)價商品進(jìn)價的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價格和進(jìn)銷差價，故可不作會計分錄。

(2)調(diào)整商品售價采用進(jìn)價核算的商品，調(diào)價時可不作會計分錄，商品銷售時按調(diào)價后的價格反映銷售收入。

采用售價核算的商品，調(diào)高售價的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷差價調(diào)低售價的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品借：商品進(jìn)銷差價

貸：庫存商品

2.商品削價

(1)提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè)

①提取商品削價損失準(zhǔn)備時，按實際提取的金額調(diào)整商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：商品削價準(zhǔn)備

②用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補商品削價損失(指已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額)

借：商品削價準(zhǔn)備

貸：商品銷售成本

(2)不提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。

3.庫存商品溢余和短缺

(1)商品盤點溢余在發(fā)生商品盤點溢余時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品(商品進(jìn)價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

②采用售價核算的商品

借：庫存商品(商品售價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額)

報經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營費用”處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費用

(2)商品盤點短缺發(fā)生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

貸：庫存商品(商品進(jìn)價)

②采用售價核算的商品

借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價)

借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額)

貸：庫存商品(商品售價)

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

①屬于應(yīng)由保險公司或其他過失人賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③屬于無法收回的其他損失

借：經(jīng)營費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(四)代購代銷商品

1.委托代銷商品

(1)發(fā)交受托單位代銷商品

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價)

貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品進(jìn)價)

②采用售價核算的商品

借：庫存商品——委托代銷商品(商品售價)

貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品售價)

(2)收到代銷單位報來的代銷清單

借：應(yīng)收帳款——××代銷單位(商品售價扣除代銷手續(xù)費后的差額)

借：經(jīng)營費用(代銷手續(xù)費)

貸：商品銷售收入(商品售價)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

①采用進(jìn)價核算的商品

借：商品銷售成本(商品進(jìn)價)

貸：庫存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價)

②采用售價核算的商品平時按代銷商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：商品銷售成本(商品售價)

貸：庫存商品——委托代銷商品(商品售價)

月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價

借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額)

貸：商品銷售成本(商品售價與進(jìn)價的差額)

(4)收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費后的貨款凈額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款——××代銷單位

2.接受代銷商品

(1)收到代銷商品(指不收手續(xù)費的實物代銷方式)

①采用進(jìn)價核算的商品，按接收價