會計(jì)實(shí)務(wù)：計(jì)稅基礎(chǔ)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

計(jì)稅基礎(chǔ)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指某項(xiàng)資產(chǎn)按稅收法規(guī)規(guī)定，在未來收回計(jì)稅時(shí)可以稅前抵扣的金額，其金額是資產(chǎn)的入賬成本減去已經(jīng)在稅前抵扣金額后的差額。

(1)貨幣資金和預(yù)付賬款。該類資產(chǎn)均在經(jīng)濟(jì)利益流入(如取得銷售收入)時(shí)已計(jì)稅，將來也可以全額稅前抵扣。則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

(2)資產(chǎn)陸金融資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)目初始取得時(shí)按成本計(jì)量，在各期期末時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動損益。稅法規(guī)定按成本計(jì)量，只有在處置時(shí)，才能將實(shí)際發(fā)生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價(jià)值變動損益。即：

賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值±公允價(jià)值變動損益

注：上述公式中，若為公允價(jià)值變動損失應(yīng)加，若為公允價(jià)值變動收益應(yīng)減。

(3)應(yīng)收票據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定：帶息票據(jù)的應(yīng)收利息，在年末時(shí)應(yīng)確認(rèn)利息收入，同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：帶息票據(jù)的利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=期末應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收利息

計(jì)稅基金=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息

(4)應(yīng)收款項(xiàng)。這里特指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量，應(yīng)按發(fā)生時(shí)應(yīng)收未收的貨款或其他款的實(shí)際金額入賬，期末后續(xù)計(jì)量時(shí)按很可能收回的實(shí)際凈額反映，即按原記金額減去估計(jì)壞賬損失后的凈額反映。稅法規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計(jì)提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-會計(jì)確認(rèn)壞賬

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+會計(jì)確認(rèn)壞賬-稅法確認(rèn)壞賬

=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-稅法確認(rèn)壞賬

[例1]A公司年末應(yīng)收賬款賬戶余額500萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額50萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-50=450(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=450+50-500×5‰=497.5(萬元)

或=500-500×5‰=497.5(萬元)

(5)應(yīng)收利息。該項(xiàng)目反映取得債權(quán)性投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息和一次還本付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息收入。前者會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)是一致的，在支付利息時(shí)和收到利息時(shí)都應(yīng)稅前抵扣；但后者稅法規(guī)定在計(jì)提利息收入時(shí)并不計(jì)稅，要到實(shí)際收到利息時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=取得債權(quán)投資支付價(jià)款中包含的已到付息期未領(lǐng)利息+分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

(6)應(yīng)收股利。在我國，股利分配和利潤分配都屬于稅后分配，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。則：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(7)存貨。存貨的初始入賬成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，但對存貨跌價(jià)損失的處理規(guī)定則不同，會計(jì)準(zhǔn)則要求估計(jì)存貨跌價(jià)損失，并減少存貨賬面價(jià)值，而稅法不承認(rèn)估計(jì)的存貨跌價(jià)損失，不準(zhǔn)抵扣當(dāng)期應(yīng)稅所得，存貨在將來允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：

賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額

值得注意的是若存貨采用計(jì)劃成本核算，入賬成本應(yīng)為賬戶余額加上或減去相關(guān)成本差異；零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算的應(yīng)為庫存商品賬戶余額減去商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額。

(8)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)目的成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息收入和公允價(jià)值變動額，應(yīng)收利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才計(jì)稅，公允價(jià)值變動應(yīng)到出售時(shí)才計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=可供出售金融資產(chǎn)成本+應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動額

(9)持有至到期投資。該項(xiàng)目的成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息和減值損失，利息應(yīng)在投資到期實(shí)際收回時(shí)計(jì)稅，減值損失應(yīng)在投資到期時(shí)按實(shí)際損失給予稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=持有至到期投資的成本+應(yīng)計(jì)利息-減值準(zhǔn)備

計(jì)利基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+減值準(zhǔn)備-應(yīng)計(jì)利息

(10)長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款的大部分內(nèi)容會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但其中的遞延收益兩者的規(guī)定不一致，會計(jì)準(zhǔn)則要求在將來收回時(shí)確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期計(jì)稅。則：

賬面價(jià)值=長期應(yīng)收款賬戶余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-遞延收益金額

[例2]A公司采取分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，合同價(jià)格568000元，分兩年收款，目前市價(jià)400000元，增值稅68000元，未發(fā)生其他長期應(yīng)收款，長期應(yīng)收款帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=568000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)

(11)長期股權(quán)投資。企業(yè)采用的核算方法不同，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。

在成本法下，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其投資成本凈額，對此會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。但對投資減值損失的規(guī)定不一致，稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)減值損失，則：

賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資成本-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值+投資減值準(zhǔn)備

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映投資企業(yè)所占被投資單位所有者權(quán)益的份額，投資在以后能夠以現(xiàn)金股利方式收回的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，即賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。投資在以后不能得到現(xiàn)金股利，只能通過轉(zhuǎn)讓方式收回投資的，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致，會計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量要求按被投資方所有者權(quán)益增減額和投資比例增減長期股權(quán)投資及當(dāng)期損益，而稅法對此不準(zhǔn)許計(jì)稅或稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資賬面余額-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-因被投資單位增加所有者權(quán)益而增加的投資額+投資減值準(zhǔn)備

[例3]A公司2007年1月對D合營公司投資現(xiàn)金500萬元占股30％，D公司當(dāng)年獲凈利潤200萬元，A公司未提減值損失，假設(shè)D公司不分配現(xiàn)金股利，A公司2007年年末該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500+200×30％=560萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=560-200×30％=500萬元

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(12)投資性房地產(chǎn)。在成本模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)的初始成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對折舊與減值損失二者規(guī)定不一，會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)該資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)減值損失；而稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的方法和期限計(jì)提的折舊才準(zhǔn)許稅前抵扣，不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=初始成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬元，采用直線法計(jì)提折舊，會計(jì)按10年折舊，年末時(shí)，計(jì)提減值損失60萬元，稅法規(guī)定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時(shí)該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=400-400x10％-60=300(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬元)

在公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)在期末時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則要求反映其公允價(jià)值，將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值變動額不能抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法累計(jì)折舊額

(13)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，兩者規(guī)定不同的是累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值損失。會計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)其減值損失。稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的期限和方法計(jì)提的折舊才能稅前抵扣，不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-會計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

(14)無形資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對其初始成本的規(guī)定是一致的，兩者規(guī)定不同的是無形資產(chǎn)的攤銷和減值計(jì)提。會計(jì)準(zhǔn)則要求將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命脈有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對前者按使用壽命攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對后者不予攤銷；對發(fā)生減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失。而稅法規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按合同或法律規(guī)定期限攤銷，合同或法律未規(guī)定期限的按不少于10年的期限攤銷，其攤銷額允許稅前抵扣，但不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)初始成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)攤銷-稅法累計(jì)攤銷)+減值準(zhǔn)備

[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，法律規(guī)定該專利的保護(hù)期10年，2007年公司發(fā)現(xiàn)類似專利技術(shù)產(chǎn)品已經(jīng)面市，并影響本公司專利產(chǎn)品的銷售，為此對該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。2007年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=600-600×3／6-50=250(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬元)

(15)研發(fā)支出。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支付均記入“研發(fā)支出”賬戶，在期末時(shí)對不符合資本化條件的支出轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，對符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可以稅前加計(jì)抵扣，即可以按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出額的1.5倍稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=研發(fā)開支的賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-原已稅前抵扣金額=0

[例6]A公司某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生在研究階段的支出200萬元，發(fā)生在開發(fā)階段的支出500萬元，其中不符合資本化條件的支出100萬元。該專利技術(shù)研發(fā)支出的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-100=400(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(200+500)×1.5=0

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(16)長期待攤費(fèi)用。該費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則要求按受益期限攤銷，而稅法規(guī)定一般可以在實(shí)際支付時(shí)全額稅前抵扣，在未來不再稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=長期待攤費(fèi)用期末余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-已稅前抵扣金額=0

[例7]A公司租用一棟房屋做生產(chǎn)車間，2007年6月對房屋進(jìn)行改造，支付改造費(fèi)用240萬元，租期2年，2007年年末時(shí)長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=240-240×6／24=180(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=180-240=0

(17)在建工程，工程物資，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等項(xiàng)目。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。

二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予以抵扣金額的差額。

(1)交易性金融負(fù)債。對交易性金融負(fù)債的本金，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，即在交易性金融負(fù)債確認(rèn)時(shí)不能稅前抵扣，在將來清償時(shí)也不允許稅前抵扣，或者說未來稅前抵扣額為零。但對其公允價(jià)值變動兩者的規(guī)定不同，會計(jì)準(zhǔn)則要求交易性金融負(fù)債按期末公允價(jià)值計(jì)量，將期末公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的變動額計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，不承認(rèn)交易性金融負(fù)債在存續(xù)期間的公允價(jià)值變動損益、不計(jì)稅也不允許稅前抵扣，只有在負(fù)債清償時(shí)才能計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=交易性金融負(fù)債的本金±公允價(jià)值變動額

計(jì)稅基礎(chǔ)=交易性金融負(fù)債的本金

(2)應(yīng)付票據(jù)。對商業(yè)匯票的面值，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息，會計(jì)準(zhǔn)則要求在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅法規(guī)定：票據(jù)利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)付票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)利息

[例8]A公司2007年9月30日因購買材料開出一張商業(yè)承兌匯票，面值50萬元，票面利率8％。該公司2007年年末時(shí)應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=510000-10000=500000(元)

(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業(yè)按實(shí)發(fā)職工薪酬金額分配計(jì)入成本費(fèi)用，在該種方式下，每期應(yīng)付職工薪酬等于實(shí)付職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)，每期以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益(如利潤指標(biāo))為基礎(chǔ)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，按職工實(shí)際完成的工作數(shù)量和質(zhì)量發(fā)放職工薪酬，“應(yīng)付職