會計實務(wù)：未按照規(guī)定取得、填制原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的法律責(zé)任

未按照規(guī)定取得、填制原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的法律責(zé)任未按照規(guī)定取得、填制原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的法律責(zé)任如下所示：

(一)《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任

《會計法》第四十二條規(guī)定：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。理解上述規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點：

1．關(guān)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定。

應(yīng)當從兩個方面加以理解：一是這一行為的主體是填制、取得原始憑證的主體，既包括填制原始憑證的主體，也包括取得原始憑證的主體，即出票人、收票人；二是不符合規(guī)定的原始憑證，既包括填制、取得原始憑證的程序不符合規(guī)定，如在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生后不出票，出票人不得使用他人的票據(jù)代替自己的票據(jù)，向收票人出具空白票據(jù)由其自行填寫，收票人向出票人以外的第三人索取票據(jù)或者購買票據(jù)等，也包括填制取得的原始憑證的內(nèi)容不符合規(guī)定等。

2．關(guān)于“直接負責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”。

“直接負責(zé)的主管人員”是指在單位實施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負責(zé)人，他可以是單位一把手，也可以是單位其他負責(zé)人，關(guān)鍵是要看誰在實施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用?！捌渌苯迂?zé)任人員”是指在單位實施違法行為的過程中直接參與實施違法行為的工作人員，一般包括會計人員、會計機構(gòu)負責(zé)人和其他參與實施違法行為的工作人員。

3．行政責(zé)任的實施主體和承擔(dān)主體。

行政責(zé)任的實施主體是指有權(quán)對違法的單位和個人實施行政處罰或行政處分的機關(guān)或單位，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的實施主體為縣級以上人民政府財政部門、單位或者有關(guān)單位。所謂有關(guān)單位，是指按照干部管理權(quán)限有權(quán)對違法的國家工作人員進行行政處分的單位，比如上級單位、行政監(jiān)察部門等。行政責(zé)任的承擔(dān)主體是指承擔(dān)行政責(zé)任的公民、法人或者其他組織，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的承擔(dān)主體為單位、直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

4．如果上述違法行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

(1)行政處分。行政處分的對象為責(zé)任人，如果責(zé)任人的身份為國家工作人員，應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，其具體方式包括警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、開除留用察看、開除等八種。如果責(zé)任人的身份不是國家工作人員，則不應(yīng)給予行政處分。

(2)行政處罰。行政處罰的對象可以是責(zé)任單位，也可以是責(zé)任人，具體包括對責(zé)任單位和責(zé)任人的違法行為責(zé)令限期改正、對承擔(dān)責(zé)任的單位罰款、對承擔(dān)責(zé)任的人員罰款、吊銷會計人員的會計從業(yè)資格證書。這些具體處罰方式由縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度作出。

5．如果上述違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國《刑法》并沒有對上述違法行為單獨明確規(guī)定為犯罪，但是，如果上述違法行為造成了偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等嚴重后果，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

6．有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

對同一違法行為，不同的法律根據(jù)其立法目的的不同和實際需要而作出不同的處罰。為了避免對同一種違法行為重復(fù)處罰，《會計法》四十二條明確規(guī)定，其他法律有相同規(guī)定時，應(yīng)當依照其他有關(guān)法律的規(guī)定處罰。這就是說，當某種違法