會計實務：企業(yè)所得稅匯算清繳專題：工資薪金

企業(yè)所得稅匯算清繳專題：工資薪金一、可稅前扣除的工資薪金的范圍

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

2、《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

3、（1）合理工資薪金

是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

【補充1】固定發(fā)放的福利性補貼

國家稅務總局公告2015年第34號第一條

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合上述規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

【補充2】勞務派遣工資

國家稅務總局公告2015年第34號第三條

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

（2）工資薪金總額

是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

【補充1】季節(jié)工、臨時工等費用

國家稅務總局公告2012年第15號第一條

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

【補充2】工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金

《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號第六條

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

【補充3】已預提工資

國家稅務總局公告2015年第34號第二條

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

二、可加計扣除的工資薪金-殘疾職工工資

《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財稅[2009]70號

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（1）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

三、案例

某企業(yè)2016年賬面計提工資3000萬元（包括20萬元的采暖費補貼和降溫費補貼），2016年實際發(fā)放2800萬元（包括20萬元的采暖費補貼和降溫費補貼），預提工資200萬元。2017年1月發(fā)放已預提工資100萬元，2017年6月發(fā)放已預提工資100萬元。則2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時可稅前扣除工資薪金為2900萬元（2800+100）。

【分析】

1.根據(jù)“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”，因此，20萬元的采暖費補貼和降溫費補貼可計入工資總額。

2.根據(jù)“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除”，2017年1月發(fā)放已預提工資100萬元可作為2016年的工資支出，而2017年6月發(fā)放已預提工資100萬元不能作為2016年的工資支出在稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知