會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：小微企業(yè)如何填報(bào)月(季)度預(yù)繳申報(bào)表

小微企業(yè)如何填報(bào)月（季）度預(yù)繳申報(bào)表按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的新政策，從2014年開始，符合條件的小型微利企業(yè)，不論是查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅，均可適用20%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含）以下的，還可享受減半征收的優(yōu)惠。從而改變了以往對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)降低稅率及減半征稅優(yōu)惠的規(guī)定。由于原納稅申報(bào)表已不適應(yīng)新政策的需要，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）公布了4種2014年版納稅申報(bào)表，該公告自2014年7月1日起施行。

填報(bào)納稅申報(bào)表應(yīng)注意幾種情形的區(qū)別

在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)時(shí)，查賬征收的納稅人預(yù)繳稅款，填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》；核定征收的納稅人預(yù)繳和年度匯算清繳，填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》：

一、實(shí)行查賬征收，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，本年按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)：

（一）上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含），本年預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過10萬元的，申報(bào)表第14行符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額的金額為第10行實(shí)際利潤(rùn)額與15%的乘積。預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過10萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（二）上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含），本年預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過10萬元但不超過30萬元的；以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，申報(bào)表第14行的金額為第10行實(shí)際利潤(rùn)額與5%的乘積。

二、實(shí)行查賬征收，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，本年按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（月）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)：

（一）上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含）的，可以全年按減半征稅的優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅，申報(bào)表第25行符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額的金額為第22行本月（季）應(yīng)納稅所得額與15%的乘積。

（二）上年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，可以全年按降低稅率的優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅，申報(bào)表第25行的金額為第22行金額與5%的乘積。

三、核定應(yīng)稅所得率征稅，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)：

（一）上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，申報(bào)表第12行符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額的金額為第6行或第9行應(yīng)納稅所得額與15%的乘積。預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元的，不再享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（二）上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的；以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，申報(bào)表第12行的金額為第6行或第9行金額與5%的乘積。

四、核定應(yīng)納所得稅稅額征稅的小型微利企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)具體情況，通過調(diào)整核定稅額的辦法，直接給予享受優(yōu)惠政策，年度終了，也無需再報(bào)送相關(guān)資料。

定額征稅的納稅人在每期申報(bào)時(shí)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額作為申報(bào)表第15行稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額。

五、本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策改按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

六、小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

七、已預(yù)繳2014年第一季度所得稅而未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，可在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減；預(yù)繳時(shí)未享受減半征稅政策的，可在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。納稅人按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，補(bǔ)充報(bào)送規(guī)定的資料即可。

減稅優(yōu)惠管理方式及備案資料重大變化

一、身份認(rèn)定由核準(zhǔn)審批改為事后備案

雖然小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠屬于事后備案管理的項(xiàng)目，但以往須先由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小型微利企業(yè)的身份進(jìn)行核準(zhǔn)審批，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》等相關(guān)證明材料，方可按優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅；沒有辦理身份核準(zhǔn)審批的以及新辦企業(yè)，預(yù)繳時(shí)均應(yīng)按25%的稅率計(jì)繳稅款，待次年辦理匯算清繳時(shí)，提供相關(guān)證明材料后，再按減稅優(yōu)惠政策對(duì)上年的應(yīng)納稅款辦理匯算和稅款抵退，同時(shí)提供相關(guān)資料備案。

本次新政取消了原來的身份核準(zhǔn)審批而改為事后備案方式：符合條件的小型微利企業(yè)（包括當(dāng)年新辦企業(yè)），在年度中間預(yù)繳以及匯算清繳時(shí)，均可以自己計(jì)算享受減稅優(yōu)惠，只需在次年報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案即可。

二、備案資料大幅簡(jiǎn)化且相關(guān)指標(biāo)統(tǒng)一

在2015年及以后年度進(jìn)行匯算清繳以及備案時(shí)，只需報(bào)送載明年度應(yīng)納稅所得額的年度所得稅申報(bào)表以及證明從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況的相關(guān)資料即可。

新政還改變了以往預(yù)繳時(shí)和匯算清繳時(shí)對(duì)從業(yè)人員和資產(chǎn)總額按不同口徑計(jì)算的規(guī)定，從2014年開始，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算；而從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，計(jì)算公式為：月平均值＝(月初值＋月末值)/2；全年月平均值＝全年各月平均值之和/12。

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以