《康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例》2200字

康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例綜述（一）康美藥業(yè)簡(jiǎn)介康美藥業(yè)整體業(yè)務(wù)覆蓋中藥、西藥、醫(yī)療器械、保健品等多領(lǐng)域，成功研發(fā)出絡(luò)欣平等多個(gè)國(guó)家級(jí)新藥，一度被稱(chēng)為中藥龍頭企業(yè)。2018年5月，康美藥業(yè)市值達(dá)到1300多億元。但在2018年下半年，康美藥業(yè)被爆出會(huì)計(jì)造假的信息，造假傳聞不斷。直到2018年12月28日，康美藥業(yè)公開(kāi)披露因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的信息，2019年4月底，仍在狡辯是由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，貨幣資金多計(jì)入299億元。18天后中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布調(diào)查進(jìn)展：不止2017年，康美藥業(yè)在2016年至2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中，也存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。一年后證監(jiān)會(huì)公布的消息顯示，康美不止虛增了299億元，總計(jì)虛增貨幣資金達(dá)到887.1億元。證監(jiān)會(huì)最終認(rèn)定，2016年至2018年，康美藥業(yè)虛增巨額營(yíng)業(yè)收入、貨幣資金、固定資產(chǎn)；同時(shí)，公司控股股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金。這兩項(xiàng)問(wèn)題導(dǎo)致康美藥業(yè)出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中均出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。2021年11月17日，康美藥業(yè)原董事長(zhǎng)馬興田等人操縱證券市場(chǎng)案一審宣判。馬興田因操縱證券市場(chǎng)罪、違規(guī)披露、不披露重要信息罪以及單位行賄罪數(shù)罪并罰，被判處有期徒刑12年，并處罰金120萬(wàn)元；康美藥業(yè)其他責(zé)任人員11人，也均得到了懲罰。11月12日，廣州中院當(dāng)庭宣告，康美藥業(yè)等相關(guān)被告承擔(dān)投資者損失總金額達(dá)24.59億元。正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)施基本的審計(jì)程序，承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任，正中珠江合伙人和簽字會(huì)計(jì)師楊文蔚在正中珠江承責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（二）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手法分析1.虛增固定資產(chǎn)近年來(lái)，康美藥業(yè)在全國(guó)都投資設(shè)立了中藥材存儲(chǔ)中心，一系列的戰(zhàn)略性目標(biāo)使得康美藥業(yè)投入大量資金來(lái)建造房地產(chǎn)，但這些房地產(chǎn)并沒(méi)有完備的登記手續(xù)。雖然康美藥業(yè)通過(guò)違規(guī)確認(rèn)固定資產(chǎn)的方式增加了固定資產(chǎn)的賬面金額，2018年入賬的這些房地產(chǎn)總額為36.05億元，但并不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以屬于虛增固定資產(chǎn)。2.虛增貨幣資金貨幣資金作為企業(yè)的血液，影響著企業(yè)的各方面發(fā)展。康美藥業(yè)為虛增貨幣資金美化賬目，偽造虛假銷(xiāo)售合同和銀行回執(zhí)單據(jù)。由下表可以看出，康美藥業(yè)貨幣資金金額在調(diào)整前后有很大的差距，其增減變動(dòng)數(shù)額是調(diào)整過(guò)后實(shí)際數(shù)額的5倍左右。由此也可以說(shuō)明，雖然康美藥業(yè)在2016-2017左右虛增了近525億元貨幣資金，但實(shí)際上可以流動(dòng)的資金卻只有89億元左右，所以在一定程度上也存在資金鏈短缺的情況。表2-1：美藥業(yè)貨幣資金調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）康美藥業(yè)貨幣資金調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份2016年2017年未調(diào)整273.25341.51調(diào)整后47.7642.07增減變動(dòng)-225.49-299.44數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)3.虛增收入和利潤(rùn)康美藥業(yè)賬面上擁有大量的資金，但事實(shí)上這些貨幣都是通過(guò)虛增來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其可以實(shí)際流通的資金緊缺。康美藥業(yè)通過(guò)偽造的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)虛增收入目的是，其一對(duì)外展示康美藥業(yè)的藥品銷(xiāo)售的良好業(yè)績(jī)，從而吸引更多的投資者。其二，為掩蓋關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)行占用資金，康美藥業(yè)選擇極為大膽的財(cái)務(wù)造假手法虛增收入。中藥藥材在我國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，康美藥業(yè)通過(guò)低價(jià)獲取，高價(jià)入賬的方式達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。從下表可以看出，三年虛增的營(yíng)業(yè)收入分別為2016年89.99億元，2017年100.32億元，2018年16.13億元，調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入分別為2016年126.43億元，2017年264.77億元，2018年193.56億元。三年虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為2016年6.56億元，2017年12.511億元，2018年1.65億元。調(diào)整后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為2016年33.01億元、2017年35.84億元與2018年11.94億元。可以清晰的看出康美藥業(yè)通過(guò)虛增收入的方式虛增利潤(rùn)，其每年利潤(rùn)均為正數(shù)，但實(shí)際上并沒(méi)有賬面上看起來(lái)那樣好。表2-2：藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份201620172018未調(diào)整216.42264.77193.56調(diào)整后126.43164.45177.43增減變動(dòng)-89.99-100.32-16.13康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份201620172018未調(diào)整39.5748.3513.59調(diào)整后33.01358411.94增減變動(dòng)-6.56-12.511-1.65數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)4.關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金據(jù)2018年康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金情況顯示，普寧市康淳藥業(yè)和普寧康都藥業(yè)與康美藥業(yè)為其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，并以非經(jīng)營(yíng)性方式占用康美藥業(yè)貨幣資金。截至2018年年末，普寧市康淳和普寧康都共占用康美藥業(yè)貨幣資金88.79億元。表2-3：2018年康美藥業(yè)非經(jīng)營(yíng)性資金占用情況（億元）2018年康美藥業(yè)非經(jīng)營(yíng)性資金占用情況（億元）資金占用方年初新增償還年末與康美藥業(yè)關(guān)系普寧市康淳藥業(yè)有限公司0330.532.5其他關(guān)聯(lián)方普寧市康都藥業(yè)有限公司57.132.953.856.29其他關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)（三）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析1.偏離主營(yíng)業(yè)務(wù)康美藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是中藥制劑的藥品生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但早在2012年康美藥業(yè)原事長(zhǎng)馬興田及妻子許冬瑾為謀取暴利就開(kāi)始進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)。在2017年-2019年康美藥業(yè)計(jì)劃投資建立名為“康美小鎮(zhèn)”的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其計(jì)劃投資規(guī)模遠(yuǎn)超其主營(yíng)業(yè)務(wù)。2.融資壓力康美藥業(yè)企業(yè)規(guī)模的不斷增大，收購(gòu)了國(guó)內(nèi)幾大中藥企業(yè)，在全國(guó)各地打造中藥生產(chǎn)基地，擴(kuò)張銷(xiāo)售渠道，建造中藥倉(cāng)儲(chǔ)等，為推動(dòng)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行了多次股權(quán)融資和債券融資。由于康美藥業(yè)股權(quán)融資能力較差，多是進(jìn)行債券融資，取得的資金利用到生產(chǎn)基地的建設(shè)中和其他長(zhǎng)期性投資的項(xiàng)目中，但因回籠資金周期較長(zhǎng)，一直以來(lái)都是以舊債新還的方式進(jìn)行，而康美藥業(yè)一旦無(wú)法在從市場(chǎng)上獲取資金，就會(huì)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，故康美藥業(yè)財(cái)務(wù)部鋌而走險(xiǎn)，美化了康美藥業(yè)的實(shí)際賬務(wù)，從而吸引更多的投資者。3.掩蓋關(guān)聯(lián)方占用的資金在2016年