企業(yè)所得稅合理規(guī)避的方法

企業(yè)所得稅合理規(guī)避的方法企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負中的重頭稅，而業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費占據(jù)企業(yè)前期成本開支的一大部分，合理的規(guī)避稅負是非常必要的。其次，企業(yè)可以利用組織形式的變化來做到合理節(jié)稅，比如：公司分立以達到小微利企業(yè)的標準進行籌劃、總分機構(gòu)采用不同地區(qū)的方式來享受不同的稅率。

應交企業(yè)所得稅=應納稅所得額*稅率

從公式來看，企業(yè)所得稅的籌劃分為兩部分：降低應納稅所得額和降低稅率。要降低應納稅所得額企業(yè)一般可多著眼于各種稅前扣除情況以及對相關扣除政策的關注等，降低稅率便是我們之前講的區(qū)域和行業(yè)的選擇。

業(yè)務招待費、廣告宣傳費的合理規(guī)避

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：需要在遵循相關稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該在上限范圍內(nèi)盡可能提高扣除費用。

具體方法如下：

1.設立獨立核算的銷售公司提高扣除費用額度

根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給分立的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一筆營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可獲得一定的提高。

特別提示

設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個集團公司產(chǎn)品銷售的市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但從企業(yè)自身的管理效率和管理成本來說也會造成一定的負面影響。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。

2.業(yè)務招待費與會務費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制；而憑證不全的會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。

特別提示

不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。

3.業(yè)務招待費與廣告宣傳費合理轉(zhuǎn)化

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃?？梢钥紤]將部分業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務宣傳費，比如：可以將餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。

利用總分機構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同

對于需要在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)，其分配的比例按各分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機構(gòu)該三個因素總和的比例進行計算；當某公司只有一個分支機構(gòu)時，則本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%需要在該分支機構(gòu)繳納；當總機構(gòu)處在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機構(gòu)沒有收入或收入很少時，總機構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對這種情況，企業(yè)又該如何應對呢？

根據(jù)規(guī)定，“總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅?！?/p>

不就地分期預繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：

1.主體生產(chǎn)經(jīng)營職能

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)

上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。

3.新設分支機構(gòu)

新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

4.撤銷分支機構(gòu)

撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。

5.境外設立

企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。

所以，可以從兩個方面進行考慮：1、當分支機構(gòu)滿足不就地分期預繳企業(yè)所得稅情形的，分支機構(gòu)不需要預繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當分支機構(gòu)不滿足上述在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構(gòu)，參與分支機構(gòu)預繳比例的計算；由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。公司分立達到小微利企業(yè)標準一.政策法律依據(jù)1.符合小型微利企業(yè)條件根據(jù)規(guī)定，符合相關條件的小型微利企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。特別提示所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標。2.小型微利企業(yè)稅率小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。3.小型微利企業(yè)含義小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。4.小微利企業(yè)有關指標根據(jù)規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額?！?.小型微利企業(yè)所得額對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。6.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除相關規(guī)定中不予免稅的進口商品，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。二.稅收籌劃分析由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當年的實際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元，五是建賬核算自身應納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的政策?；谝陨戏治?，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。三.應注意的問題由于企業(yè)所得稅按月（季）預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。盡管預繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。企業(yè)所得稅籌劃方法企業(yè)所得稅籌劃方法在上一期我們主要講了：業(yè)務招待、廣告宣傳費用等的籌劃和關于公司分立，并利用不同地區(qū)稅率不同的籌劃。根據(jù)地區(qū)不同稅率的籌劃，相對而言，企業(yè)缺乏絕對的主動性，一切都是跟隨不斷變動的政策。今天為大家講解的這三個合理避稅方法，主要是企業(yè)對于自身的把控。利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法一.政策法律依據(jù)1.折舊年限的臨界點(1)20年：房屋、建筑物(2)10年：飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備(3)5年：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等(4)4年：飛機、火車、輪船以外的運輸工具(5)3年：電子設備2.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的要求和規(guī)定(1)4個條件：①是企業(yè)自身擁有的固定資產(chǎn)；②是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)；③是企業(yè)主要或關鍵的固定資產(chǎn)；④確實需加速折舊的固定資產(chǎn)；(2)2個原因：①由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)。特別提示企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理：①企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于所規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限并綜合相關規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和相關規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。③對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二.籌劃分析1.折舊年限高于稅法規(guī)定根據(jù)稅法有關固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進行納稅調(diào)整，反之則要進行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。2.采用加速折舊法由于折舊具有抵稅的作用，從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規(guī)定辦理了加速折舊備案。3.需要合理預估新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。三.稅務風險提示1.速折舊需考慮5年補虧期在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風險。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。2.收減免期不宜加速折舊在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。利用不同的組織機構(gòu)形式按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面：一.資企業(yè)的稅收籌劃內(nèi)資企業(yè)是設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業(yè)機構(gòu)。若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設立營業(yè)機構(gòu)時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；二.資在中國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)的籌劃外資若在中國境內(nèi)設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。特別提示按照規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。所以，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式；當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

利用新企業(yè)減免起始時間一.辦軟件企業(yè)的納稅籌劃1.策法律依據(jù)“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！奔矗盒罗k軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。2.稅收籌劃分析此類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法主要有兩點：(1)盡量推遲獲利年底：①加大前期費用；②推遲確認收入和進行業(yè)務分析；③將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營，延長進入獲利年度所需要的時間，充分享受兩免兩減半。(2)折舊方法選擇：在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。二.公共基礎設施、環(huán)保節(jié)能等項目1.政策法律依據(jù)(1)“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！?2)“所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！?3)“所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”即：新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。2.稅收籌劃分析(1)選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關條件的程度而定，有籌劃之處；而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。(2)盡快取得有關資格證明或證書①企業(yè)取得相關資格要在享受優(yōu)惠政策開始之前，保證充分享受稅收減免；②資格證書辦理需要一定時間，企業(yè)必須未雨綢繆，提前辦理申請。當前，我國中小型企業(yè)合理規(guī)避企業(yè)所得稅出現(xiàn)常態(tài)化趨勢，甚至有些地區(qū)的中小型企業(yè)已將合理規(guī)避企業(yè)所得稅作為企業(yè)所有者考量管理者的重要指標。那么如何合理規(guī)避企業(yè)所得稅呢？這就要從合理規(guī)避企業(yè)所得稅的定義說起。合理規(guī)避企業(yè)所得稅是合理避稅的一種，它是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當存在規(guī)避企業(yè)所得稅納稅方案時，納稅人以稅負最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務最優(yōu)安排，以達到規(guī)避和減輕企業(yè)所得稅的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。

今天給我們要給大家講的是關于資產(chǎn)損失前扣除、公益性捐贈的扣除以及合理利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅籌劃方法。七、利用資產(chǎn)損失稅前扣除進行所得稅合理規(guī)避一.以獲取資金時間價值為目的進行籌劃1.資產(chǎn)損失時及時進行處置

【法律依據(jù)】

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除?！?/p>

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財產(chǎn)損失時，應及時進行處置，就可以獲得較多的資金時間價值。

2.申報財產(chǎn)損失宜提前，確認補償收益可在后

【法律依據(jù)】

“企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額?！?/p>

按照此條款和上述規(guī)定，納稅人在發(fā)生財產(chǎn)損失時，雖然預計可能會在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補償，但可能性較小時，可以先按照相關規(guī)定將有關財產(chǎn)損失進行稅前扣除，在實際收到賠償或者補償時再行確認為收入或者所得計算繳納所得稅，進而獲取資金的時間價值。二.以減少企業(yè)納稅成本為目的進行籌劃【法律依據(jù)】①“企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術鑒定證明等?！雹凇捌髽I(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！雹邸捌髽I(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查?！雹堋捌髽I(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！雹荨疤囟ㄊ马椀钠髽I(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括……”【合理規(guī)避技巧】①對于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財產(chǎn)損失的認定證據(jù)，而無須再行提請有關會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。對企業(yè)來說，則可減少相當數(shù)額的鑒定費用，進而節(jié)約涉稅成本，獲得一定的稅收經(jīng)濟收益。②企業(yè)完全可以按照相關規(guī)定進行處理，即由本企業(yè)出具有關資產(chǎn)損失及評估報告、會計核算有關資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明，同時向稅務機關出具法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對該事項真實性承擔稅收法律責任的申明，然后企業(yè)就可以完成財產(chǎn)損失報批的申請程序，而無須提請有關中介機構(gòu)進行鑒定，如此也就可以節(jié)約納稅成本。八.實時利用對外捐贈進行所得稅合理規(guī)避

企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應加以注意。

【法律依據(jù)】

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”

這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應注意時機。九.利用公益性捐贈稅前“全額扣除”進行籌劃【法律依據(jù)】

①“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

②“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除?！?/p>

利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

這樣看來，“年度利潤總額”中應當包含了企業(yè)當年的公益性捐贈支出。這樣，公益性捐贈支出自然就會直接影響“年度利潤總額”，而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性”，可能造成企業(yè)當年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈活動，有必要進行“稅前”籌劃和合理的稅負規(guī)避。

【籌劃分析】

在出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈稅前扣除限額越小，直至為“0”的情況時，且企業(yè)當年實現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？

捐贈額稅前扣除限額=“年度利潤額”×12%，“年度利潤總額”分解為捐贈前利潤總額和捐贈總額，而捐贈額稅前扣除限額=捐贈總額-稅后列支捐贈額，則（捐贈總額-稅后列支捐贈額）=（捐贈前利潤總額-捐贈總額）×12%。通過轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈額=捐贈總額（1+12%）-捐贈前利潤總額×12%。

顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當稅后列支捐贈額=0時，為可全額扣除捐贈額度（即均可稅前列支）。則捐贈總額（1+12%）-捐贈前利潤總額12%=0，即：可全額扣除捐贈額度=捐贈前利潤總額×12%÷（1+12%）。十.利用所得稅稅收優(yōu)惠政策進行籌劃一.國家重點扶持的高新技術企業(yè)舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。

對于現(xiàn)有將高新技術僅作為部門核算的公司，可以將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用15％的稅率。當然，高新技術企業(yè)要屬于國家重點支持的高新技術領域，并且要經(jīng)過國家有關部門認定。二.環(huán)保、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按10％從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

因此，企業(yè)需要購置有關環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設備，且注意年限限制。三.合理利用特殊人員安置新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。四.利用創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法從以下2個方面對技術革新設定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。1.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2.新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)所繳納的稅種當中，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅占所納稅的絕大部分。企業(yè)所得稅的籌劃思路，主要從兩個部分來進行籌劃：會計的日常做賬和通過稅收優(yōu)惠政策一、會計日常做賬1、利用工資、薪金支出進行企業(yè)所得稅籌劃工資、薪金支出的相關稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。思路：1）把發(fā)放的福利費適度的轉(zhuǎn)為職工工資企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能按不超過職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費列支情況，適度將福利費轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負擔。2）合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應增加的個人所得稅負擔，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負擔，否則將得不償失。3）合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除4）企業(yè)為職工負擔商業(yè)保險的，可以通過以職工名義買商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但這時，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計入“應付工資”或“應付