企業(yè)所得稅知識點歸納

企業(yè)所得稅知識點歸納1，企業(yè)所得稅的納稅人（1）個體工商戶，個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人（2）企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）：在中國境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)）：按照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（3）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額2，應(yīng)納稅所得額的計算（1）計算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額（應(yīng)稅收入+不征稅收入+免稅收入）-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（2）收入總額銷售貨物收入收入確認(rèn)時間銷售貨物方式確認(rèn)收入時間托收承付方式辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式發(fā)出商品時分期收款方式按照合同約定的收款日期支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時售后回購方式符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理以舊換新銷售的商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理涉及商業(yè)折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入需要安裝和檢驗的購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入買一贈一方式組合銷售不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)利息收入：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)租金收入：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；如果交易合同或者協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期限內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)接受捐贈收入：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等特殊收入的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)【注】企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等3，不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4，免稅收入國債利息收入（鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入5，所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（或者個人住所地）確定6，稅前準(zhǔn)予扣除的項目（1）工資、薪金支出：據(jù)實扣除（2）三項經(jīng)費職工福利費：不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額8%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（3）黨組織工作經(jīng)費國有企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除（4）社會保險費五險一金：準(zhǔn)予扣除補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費：分別不超過工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除特殊工種人身安全保險費：準(zhǔn)予扣除企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出：準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費：準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費：準(zhǔn)予扣除（5）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2016年1月1日起至2020年12月31日，化妝品制造或者銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除煙草企業(yè)的，一律不得扣除（7）公益性捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后3年內(nèi)扣除納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，據(jù)實扣除計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出（8）利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除（9）借款費用合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除（10）租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除（11）稅金納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，可以在稅前扣除不可稅前扣除的稅金：企業(yè)所得稅，增值稅（12）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除（13）手續(xù)費及傭金支出非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除（14）其他準(zhǔn)予扣除項目企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。依照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。企業(yè)所得稅-準(zhǔn)予稅前扣除項目及不得扣除項目一、稅前扣除原則和范圍二、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出①企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。②企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工作薪金，準(zhǔn)予扣除。2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，未超過限額的，據(jù)實扣除；超過限額的，不得扣除。①職工福利費：發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%；②工會經(jīng)費：撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%；③職工教育經(jīng)費：發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的8%，超過部分準(zhǔn)予以后年度扣除，其中軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可以全額稅前扣除。3、保險費4、利息費用5、借款費用6、匯兌損失：準(zhǔn)予扣除7、業(yè)務(wù)招待費①按孰小原則扣除：將業(yè)務(wù)招待費的60%與當(dāng)年銷售收入的3‰比較，按較小的一方扣除。②銷售收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費①不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。②對2025年前，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。9、手續(xù)費及傭金支出不超過規(guī)定計算限額內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。10、公益性捐贈支出①公益性捐贈的界定：企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。②稅前扣除限額：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③年度利潤總額：是指企業(yè)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤（無需調(diào)整）。④扶貧捐贈：用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的支出，可據(jù)實扣除；⑤納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。11、環(huán)境保護專項資金：準(zhǔn)予扣除12、勞動保護費：準(zhǔn)予扣除13、租賃費：經(jīng)營租賃可扣除，融資租賃不可扣除14、有關(guān)資產(chǎn)的費用：準(zhǔn)予扣除15、資產(chǎn)損失①盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除；②發(fā)生非正常損失時，不得從銷項稅額中抵扣的進行稅額，準(zhǔn)予扣除。16、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用：能提供證明文件并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除17、企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，準(zhǔn)予扣除；預(yù)提的，不得在當(dāng)期扣除18、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造資產(chǎn)：準(zhǔn)予扣除19、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除：準(zhǔn)予扣除20、其他支出項目：會員費、合理的會議費、差旅費違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除限額扣除項目匯總：三、不得扣除的項目企業(yè)所得稅稅前扣除五大原則《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”本文華稅律師為各位讀者介紹企業(yè)所得稅稅前扣除的五大原則：真實性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、稅法優(yōu)先原則以及憑合法憑據(jù)扣除原則。一、真實性原則真實性原則，要求企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的支出是實際發(fā)生的。這是企業(yè)所得稅課稅的前提，要求納稅人企業(yè)所得稅稅前扣除成本、費用、稅金、損失和其他支出能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。企業(yè)所得稅法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)利和風(fēng)險的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。因此真實性原則并不要求納稅人扣除的支出是當(dāng)期支付的，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制即可。企業(yè)的扣除項目一般都是發(fā)生當(dāng)期進行稅前扣除，而對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出的特殊情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)需要作出專項申報及說明以后，追補至發(fā)生年度扣除，并且追補期限不得超過5年。二、相關(guān)性原則相關(guān)性原則，要求企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除的是與取得收入有關(guān)的支出。對于企業(yè)發(fā)生的支出在何種條件下構(gòu)成“與取得收入有關(guān)”的支出，企業(yè)所得稅法并未給出明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)?？梢詤⒄掌髽I(yè)所得稅改革工作小組所著的《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中的有關(guān)解釋。其中規(guī)定對相關(guān)性的具體判斷應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)課稅原則，不能僅以交易形式確定，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟行為的目的和實質(zhì)判斷。一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是從費用支出的結(jié)果分析?！芭c取得收入有關(guān)的支出”包含兩種情形：一種是“能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟利益”的支出，如“購買原材料的支出”；另一種是“能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟利益”的支出，如“廣告費支出”。三、合理性原則合理性原則，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，要求企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。具體判斷是否具有合理性，需要在假設(shè)企業(yè)是經(jīng)濟理性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等多種因素，加以綜合判斷。關(guān)于合理性的判斷，以《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）為例，該規(guī)范性文件規(guī)定，“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)發(fā)生外部借款，但借款中的一部分是為了不足股東未足額出資的部分，這部分借款對于企業(yè)來說可能是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，但是屬于不必要和正常的支出。不符合合理性原則，因此國稅函〔2009〕312號規(guī)定，這部分借款的利息不允許在稅前扣除。四、稅法優(yōu)先原則會計準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，按稅法計算的應(yīng)納稅所得額與財務(wù)會計方法計算的利潤總額不一定相同，存在一定的差異，這種差異表現(xiàn)為永久性差異和暫時性差異。企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。但對企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循會計準(zhǔn)則與慣例。五、憑合法憑據(jù)扣除原則憑合法憑據(jù)扣除原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑借合法有效的憑據(jù)進行企業(yè)所得稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）也規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。合法有效的憑據(jù)的范疇是什么？稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中一般傾向于將合法有效憑據(jù)僅限定為發(fā)票。但華稅律師認(rèn)為，只要企業(yè)發(fā)生的支出符合前述四個扣除原則，憑借合同、付款憑證等相關(guān)材料也可以進行稅前扣除。首先，在企業(yè)所得稅的管理中，發(fā)票只是證明成本是否發(fā)生的證據(jù)之一，但不是唯一的證據(jù)。交易合同、資金來往憑證等相關(guān)資料都可以作為證明成本發(fā)生的證據(jù)。其次，由于不得稅前扣除可能給納稅人造成損失，從保護納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，對“合法有效憑據(jù)”不得作出限縮解釋，將合法有效憑據(jù)限縮解釋為發(fā)票。最后，實踐中也存在各種不需要取得發(fā)票也允許稅前扣除的成本費用的情形，例如員工工資薪金、銀行借款利息支出等，只需要提供相關(guān)的內(nèi)部制度規(guī)定和借款協(xié)議等證明，就能夠進行稅前扣除。小結(jié)：發(fā)票雖然不是企業(yè)進行企業(yè)所得稅前扣除的唯一合法有效憑證，但取得不符合規(guī)定的發(fā)票會給企業(yè)帶來一定的稅法風(fēng)險。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。特別是在營改增的大背景下，我們還是要提醒企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的種類、基本原則、時間要求以及與項目扣除的關(guān)系國家稅務(wù)總局在2018年6月6日正式發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）。稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。我國企業(yè)所得稅實行的是法定扣除，因此，一項支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出項目，然后再看該項支出對應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。在影響應(yīng)納稅所得額的因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額，其實物載體就是扣除憑證。在預(yù)繳所得稅時，有效扣除憑證的作用尚不那么突出，但在匯算清繳時，必須取得有效憑證方能進行扣除。一、稅前扣除的憑證種類（一）按來源分類稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。1.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部憑證稅前扣除項目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單等，作為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失的，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）準(zhǔn)備的企業(yè)內(nèi)部證明材料。發(fā)生在增值稅起征點以下的小額零星支出的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者個人，可以內(nèi)部自制憑證作為稅前扣除憑證，部自制憑證（收款憑證）應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。比如，企業(yè)的下水道堵塞，請了一位修理工，修好后支付了150元的修理費。企業(yè)就可以自制付款憑證支付，樣式如下：企業(yè)內(nèi)部自制憑證應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況統(tǒng)一格式，最好是統(tǒng)一印制好，需要時進行填制。2.外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。（二）按是否繳納增值稅分根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證?！掇k法》所指的應(yīng)稅勞務(wù)，是指《所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定的勞務(wù)收入。該條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。1.境內(nèi)增值稅應(yīng)稅項目（1）對方為企業(yè)或個體工商戶交易對方是企業(yè)或個體工商戶的，支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無法稅前扣除。三合一改革后，企業(yè)含個體工商戶，只要辦理了工商登記，就自動辦理了稅務(wù)登記，自然就能開具增值稅發(fā)票。故企業(yè)與有營業(yè)執(zhí)照的小微企業(yè)或個體工商戶交易的，必須要求對方開具發(fā)票，而因為不能屬于“小額零星支出”就以內(nèi)部自制憑證進行稅前扣除。（2）對方為無需辦理稅務(wù)登記的單位企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無需辦理稅務(wù)登記，無法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關(guān)、團體收購廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。（3）對方為個人交易對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。2.非增值稅應(yīng)稅項目企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：（1）對方為單位。企業(yè)以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。（2）對方為個人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。3.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。（三）常見的稅前扣除有效憑證1.購買貨物、服務(wù)，接受勞務(wù)、受讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)或單位的應(yīng)稅項目款項，該企業(yè)或單位開具的發(fā)票。對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，因此鐵路票據(jù)也可是作為稅前扣除憑證使用。2.支付給行政機關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，該單位開具（稅務(wù)機關(guān)代開）的發(fā)票。3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)（牧）民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。4.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征繳部門開具的財政票據(jù)。5.繳納可在稅前扣除的各類稅金及附加，稅務(wù)機關(guān)開具的完稅證明或稅收繳款書。6.撥繳職工工會經(jīng)費，工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。7.支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。8.繳納的社會保險費，社保機構(gòu)開具的財政票據(jù)（社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)）。9.繳存的住房公積金，住房公積金管理中心蓋章的住房公積金匯（補）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。10.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》等。11.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會經(jīng)費代收憑據(jù)）等。12.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。13.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。14.支付給境內(nèi)單位和個人的非應(yīng)稅項目又非政府部門收取的，如不屬于價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同（辭退）補償金、拆遷補償費等，以蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)以及已簽訂的合同為收款憑證，并附有收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。15.支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)或單位、個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可。16.支付的與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)支出，采取分?jǐn)偡绞降?，發(fā)票抬頭是本企業(yè)的，以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，附相關(guān)合同協(xié)議；如果發(fā)票抬頭不是本企業(yè)的，則以發(fā)票抬頭方開具的分割單作為稅前扣除憑證，附相關(guān)合同協(xié)議。17.支付的與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)支出，采取分?jǐn)偡绞降?，外部憑證抬頭開具的是本企業(yè)的，以外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，附相關(guān)合同協(xié)議；如果外部憑證抬頭開具的不是本單位，則以外部憑證抬頭方開具的分割單作為稅前扣除憑證，附相關(guān)合同協(xié)議。18.企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，如果出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，附確認(rèn)分割單、發(fā)票的復(fù)印件、實際付款單據(jù)等。二、稅前扣除憑證的基本原則稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。三、稅前扣除憑證與扣除項目的關(guān)系稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企