政府補(bǔ)助知識(shí)點(diǎn)歸納

政府補(bǔ)助知識(shí)點(diǎn)歸納政府補(bǔ)助（一）-政府補(bǔ)助的確認(rèn)計(jì)量以及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的概念（一）政府補(bǔ)助的定義和特征

1.定義：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。（1）主要形式如下：包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。（2）部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是不屬于政府補(bǔ)助：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）[招用自主就業(yè)退役士兵減征的稅額]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[小微企業(yè)免征的稅額]貸：其他收益此外，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)通過其他收益核算。（3）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。2.政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對(duì)企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源?！舅伎碱}】某集團(tuán)公司母公司收到一筆政府補(bǔ)助款，有確鑿證據(jù)表明該補(bǔ)助款實(shí)際的補(bǔ)助對(duì)象為該母公司下屬子公司。該補(bǔ)助款屬于母公司還是屬于子公司？屬于對(duì)子公司的政府補(bǔ)助。理由：母公司只是起到代收代付作用，在這種情況下，該補(bǔ)助款屬于對(duì)子公司的政府補(bǔ)助。（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。舉例1、甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；2×14年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)外收入從公司的經(jīng)營(yíng)模式看，從國(guó)外進(jìn)口丙原料，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是甲公司的日常經(jīng)營(yíng)方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，符合收入的界定，所以甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng)A正確。2、甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按每輛新能源轎車售價(jià)13萬元（其中補(bǔ)貼8萬元），新能源客車售價(jià)100萬元（其中補(bǔ)貼70萬元）計(jì)算。2×20年，甲公司新能源轎車銷售量為4000輛，新能源客車銷售量為2000輛，貨款已經(jīng)全部收到；每輛新能源轎車產(chǎn)品成本12萬元，新能源客車產(chǎn)品成本80萬元。要求：編制甲公司2×20年銷售新能源汽車的會(huì)計(jì)分錄。甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分借：銀行存款252000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（4000×13＋2000×100）252000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4000×12＋2000×80）208000貸：庫存商品2080003、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（D）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅選項(xiàng)A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)BC，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，一般不屬于政府補(bǔ)助。（二）政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的形式主要有政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。（三）政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件②企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助（二）政府補(bǔ)助的計(jì)量總原則，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。1.如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；2.如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。3.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（三）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法總額法和凈額法。1.總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。2.凈額法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。三、與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的具體會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（一）企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)1.如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長(zhǎng)期資產(chǎn)。（1）總額法。①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益②從開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)起按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益貸：其他收益[與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助]營(yíng)業(yè)外收入[與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助]需要說明的是，采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響?！舅伎碱}】甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。2×20年1月2日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2×20年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假定甲公司采用總額法核算該政府補(bǔ)助，并確定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。計(jì)算甲公司2×20年固定資產(chǎn)折舊和遞延收益分?jǐn)偨痤~。2×20年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額＝12000/20×6/12＝300（萬元）。2×20年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為其他收益的金額＝3000/20×6/12＝75（萬元）。③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。相關(guān)資產(chǎn)被劃分為持有待售類別的，應(yīng)先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（2）凈額法。①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益②在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值等：借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助]營(yíng)業(yè)外支出[與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助]企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。舉例1、按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于2×20年1月向政府有關(guān)部門提交了600萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×20年3月1日，甲公司收到政府補(bǔ)助600萬元。2×20年4月20日甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本為900萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2×28年4月，甲公司將該設(shè)備出售，取得價(jià)款100萬元。本例中不考慮增值稅。假定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，分別采用總額法和凈額法編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2×20年3月1日，實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益①總額法/凈額法借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×20年4月20日購入設(shè)備①總額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900②凈額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900借：遞延收益600貸：固定資產(chǎn)600（3）自2×20年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)偟倪f延收益①總額法計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用7.5貸：累計(jì)折舊（900/10/12）7.5月末分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益（600/10/12）5貸：其他收益5②凈額法計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用2.5貸：累計(jì)折舊[（900－600）/10/12]2.5（4）2×28年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①總額法借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊（900/10×8）720貸：固定資產(chǎn)900借：遞延收益120（600－600/10×8）貸：固定資產(chǎn)清理120借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理60資產(chǎn)處置損益40②凈額法借：固定資產(chǎn)清理60累計(jì)折舊（300/10×8）240貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理60資產(chǎn)處置損益402、20×7年，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)助相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司采用即征即退方式收到返還的增值稅300萬元；（2）20×7年3月20日，甲公司取得用于購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備的財(cái)政撥款120萬元，甲公司于20×7年9月30日購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，價(jià)款總額為240萬元，資金來源為財(cái)政撥款及銀行貸款。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，并采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)其政府補(bǔ)助采用總額法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司因其政府補(bǔ)助在20×7年確認(rèn)的其他收益金額為（A）。A.303萬元B.300萬元C.309萬元D.420萬元即征即退的增值稅300萬元應(yīng)于收到時(shí)計(jì)入其他收益；取得的財(cái)政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偅?dāng)期分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額＝120/10/12×3＝3（萬元）；因此，應(yīng)計(jì)入其他收益的金額＝300＋3＝303（萬元）。2.如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。接上題。2×20年4月20日甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為900萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2×21年5月1日，甲公司收到政府補(bǔ)助600萬元。2×28年4月甲公司出售了該設(shè)備。假定不考慮增值稅。（1）2×20年4月20日購入設(shè)備①總額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900②凈額法借：固定資產(chǎn)900貸：銀行存款900（2）自2×20年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊①總額法借：制造費(fèi)用7.5貸：累計(jì)折舊（900/10/12）7.5②凈額法借：制造費(fèi)用7.5貸：累計(jì)折舊（900/10/12）7.5（3）2×21年5月1日①總額法①實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益借：銀行存款600貸：遞延收益600②月末分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益（600/9/12）5.56貸：其他收益5.56②凈額法①實(shí)際收到財(cái)政撥款沖減固定資產(chǎn)借：銀行存款600貸：固定資產(chǎn)600②按月計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用1.94貸：累計(jì)折舊[（900－90－600）/9/12]1.94（4）2×28年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①總額法借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊（900/10×8）720貸：固定資產(chǎn)900借：遞延收益（600－600/9×7）133.33貸：固定資產(chǎn)清理133.33借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理46.67資產(chǎn)處置損益53.33②凈額法借：固定資產(chǎn)清理46.67累計(jì)折舊[900/10＋（900－90－600）/9×7]253.33貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理46.67資產(chǎn)處置損益53.33政府補(bǔ)助（二）-與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、政府補(bǔ)助退回以及特定業(yè)務(wù)的處理一、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的具體會(huì)計(jì)處理（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失1.如果收到時(shí)，暫時(shí)無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則先計(jì)入其他應(yīng)付款。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益。借：其他應(yīng)付款貸：遞延收益如果收到時(shí)，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。借：銀行存款貸：遞延收益2.在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。（1）總額法：借：遞延收益貸：其他收益[與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助]營(yíng)業(yè)外收入[與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助]（2）凈額法：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等[與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助]營(yíng)業(yè)外支出[與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助]舉例甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，2×19年3月15日與企業(yè)所在地開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)，地政府向甲公司提供600萬元獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時(shí)還約定，甲公司自獲得獎(jiǎng)勵(lì)起6年內(nèi)注冊(cè)地不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎(jiǎng)勵(lì)資金。甲公司于2×19年9月6日收到600萬元補(bǔ)助資金。該資金分3年使用，分別在2×19年12月、2×20年12月、2×21年12月使用了300萬元、200萬元、100萬元發(fā)放給總裁級(jí)別高管年度獎(jiǎng)金。要求：編制甲公司2×19年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理如下：（1）2×19年9月6日甲公司實(shí)際收到補(bǔ)助資金，客觀情況表明甲公司在未來6年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×19年12月甲公司確認(rèn)職工薪酬和以補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí)：①總額法借：管理費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬300借：應(yīng)付職工薪酬300貸：銀行存款300借：遞延收益300貸：其他收益300②凈額法（將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬300借：應(yīng)付職工薪酬300貸：銀行存款300借：遞延收益300貸：管理費(fèi)用300（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本這一類補(bǔ)助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。【提示】增值稅即征即退政策，只有一種核算方法，即總額法。舉例1、丙企業(yè)2×20年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×20年12月30日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元。要求：編制丙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。由于是與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。①總額法借：銀行存款200貸：營(yíng)業(yè)外收入200②凈額法借：銀行存款300貸：營(yíng)業(yè)外支出3002、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬元對(duì)外銷售；同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬元，已計(jì)提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊(cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補(bǔ)助資金。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由；編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類；編制甲公司2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)于收到的補(bǔ)助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。理由：甲公司雖然取得了政府補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費(fèi)者，相當(dāng)于政府以每臺(tái)750萬元的價(jià)格購買設(shè)備，然后再按照每臺(tái)500萬元銷售給終端用戶。對(duì)于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價(jià)款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲公司產(chǎn)品銷售對(duì)價(jià)的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款（5000＋5000）10000應(yīng)收賬款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（750×20）15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（600×20）12000貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。借：在建工程3500累計(jì)折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營(yíng)業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程8000貸：銀行存款8000借：在建工程1200貸：銀行存款1200借：固定資產(chǎn)12400貸：在建工程12400借：其他應(yīng)收款3000貸：遞延收益3000借：遞延收益3000貸：固定資產(chǎn)3000（3）甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。借：銀行存款1500貸：遞延收益1500借：遞延收益500貸：管理費(fèi)用500二、政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值2、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分加入當(dāng)期損益3、屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益此外，對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。舉例沿用前題。假設(shè)2×21年5月，因客觀環(huán)境改變，甲公司不再符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，有關(guān)部門要求甲公司全額退回補(bǔ)助款。甲公司于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款600萬元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，分別采用總額法和凈額法編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。方法一：總額法的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益，并將超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。注：2×20年5月遞延收益開始攤銷，至2×21年5月，攤銷1年。借：遞延收益（600－600/10）540其他收益60貸：銀行存款600方法二：凈額法的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊，將這部分費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)600其他收益60貸：銀行存款600累計(jì)折舊602、甲公司位于中關(guān)村高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，于2×19年11月與中關(guān)村科技園管委會(huì)簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起六個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)提供600萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲公司按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間，保留部分補(bǔ)貼并按剩余時(shí)間追回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2×20年1月3日收到補(bǔ)貼資金。假設(shè)甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時(shí)，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很小。甲公司采用總額法核算該政府補(bǔ)助。要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)助資金時(shí)記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)追回部分補(bǔ)貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除。補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼在五年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）2×20年1月3日，甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金。借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）2×20年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。借：遞延收益（600/5）120貸：其他收益120假設(shè)2×22年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)貼款360萬元。借：遞延收益（600－120×2）360貸：其他應(yīng)付款360如何攤銷與收益相關(guān)的遞延收益：（1）如果已知各期支出的金額，但是未知時(shí)間條件，則應(yīng)按照已知各期支出的金額分別攤銷遞延收益（2）如果已知時(shí)間條件，但是未知支出的金額，則應(yīng)按照已知時(shí)間條件攤銷遞延收益舉例甲公司為境內(nèi)上市公司，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司2×19年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有（BCD）。A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益下列各項(xiàng)表述，正確的有（ABCD）。A.實(shí)際收到先征后返方式返還的增值稅額100萬元，屬于政府補(bǔ)助B.實(shí)際收到先征后返方式返還的所得稅額200萬元，屬于政府補(bǔ)助C.實(shí)際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補(bǔ)助D.實(shí)際收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價(jià)值400萬元，屬于政府補(bǔ)助三、政府補(bǔ)助特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。舉例甲公司位于北京中關(guān)村永豐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地，甲公司2×19年6月15日，與政府部門市科技創(chuàng)新委員會(huì)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合作書。擬對(duì)甲公司的新材料研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算600萬元，其中，政府部門資助300萬元，甲公司自籌300萬元。政府部門資助的300萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)200萬元，其余100萬元屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（包括材料費(fèi)用50萬元，測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)30萬元，差旅費(fèi)5萬元，會(huì)議費(fèi)5萬元，專家咨詢費(fèi)10萬元）。本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。政府部門應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲公司。甲公司于2×19年7月10日收到補(bǔ)助資金。在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，其中，甲公司于2×19年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成本260萬元，其中使用補(bǔ)助資金200萬元，該設(shè)備使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙企業(yè)對(duì)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。（1）2×19年7月10日：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2×19年7月25日：借：固定資產(chǎn)260貸：銀行存款260借：遞延收益200貸：固定資產(chǎn)200（3）自2×19年8月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出。借：研發(fā)支出[（260－200）/10/12]0.5貸：累計(jì)折舊0.5（4）對(duì)其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，甲公司按規(guī)定用途，實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的資金額計(jì)入損益。借：遞延收益貸：其他收益（總額法）管理費(fèi)用等損益類科目（凈額法）（二）政策性優(yōu)惠貸款貼息的會(huì)計(jì)處理政策性優(yōu)惠貸款貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行借款利息給予的補(bǔ)貼。企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：1.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行在財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，由貸款銀行以政策優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。在這種方式下，受益企業(yè)按照優(yōu)惠利率向貸款銀行支付利息。沒有直接從政府取得利息補(bǔ)助。企業(yè)可以選擇以下方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。（2）以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。舉例丙企業(yè)于2×20年1月1日向銀行貸款5000萬元，期限2年，按月計(jì)息，按季