會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：這份新制度將應(yīng)交增值稅變成了一級(jí)科目核算也有優(yōu)化

這份新制度將應(yīng)交增值稅變成了一級(jí)科目核算也有優(yōu)化這份新制度，指的是日前出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)），自2019年１月１日起施行。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度。

這份新制度要求設(shè)置2101應(yīng)交增值稅一級(jí)科目核算增值稅的計(jì)繳，總體規(guī)則與財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文企業(yè)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定一致。以下是該科目的使用說(shuō)明：

一、本科目核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。(如不特別說(shuō)明，本部分內(nèi)容中的“單位”指增值稅一般納稅人。）

二、屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

中國(guó)財(cái)稅浪子提醒，此處刪除了財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文原先設(shè)置的“增值稅留抵稅額”二級(jí)科目，由于增值稅制度本身的變化，該二級(jí)科目已經(jīng)徹底不需要，因此在行政事業(yè)單位科目設(shè)置中完全取消。

（一）“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。其中：

1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄單位購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2.“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄單位當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

3.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

4.“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

5.“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄單位銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

6.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄單位購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

中國(guó)財(cái)稅浪子提示：這里相對(duì)于企業(yè)，取消了行政事業(yè)單位基本不會(huì)出現(xiàn)的”銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減“、”出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額“、”出口退稅“三個(gè)明細(xì)專(zhuān)欄。

（二）“未交稅金”明細(xì)科目，核算單位月度終了從“應(yīng)交稅金”或“預(yù)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預(yù)交稅金”明細(xì)科目，核算單位轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算單位銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

（七）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算單位采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（八）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算單位轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（九）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算單位購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目。

三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)

1.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

單位購(gòu)買(mǎi)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的資產(chǎn)或服務(wù)等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“在途物品”、“庫(kù)存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記本科目（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。發(fā)

生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或服務(wù)等時(shí)不能抵扣增值稅，發(fā)生的增值稅計(jì)入資產(chǎn)成本或相關(guān)成本費(fèi)用。

2.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

單位購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)等，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照增值稅發(fā)票注明的金額，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，按照待認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額），按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記本科目（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額），同時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

中國(guó)財(cái)稅浪子;財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文在寫(xiě)這一塊的時(shí)候是有問(wèn)題的，后來(lái)財(cái)政部會(huì)計(jì)司以官方解讀的方式做了變通。這一次在行政單位的時(shí)候?qū)⑵渥隽诵薷?。要求不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也得在認(rèn)證后作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，然后再做轉(zhuǎn)出處理。

3.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣單位取得應(yīng)稅項(xiàng)目為不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按照取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照以后期間可抵扣的增值稅額，借記本科目（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按照允許抵扣的金額，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記本科目（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變

單位因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、本科目（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）或本科目（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按照允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。固定

資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按照調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

單位購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記本科目（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

5.購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)或資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“在途物品”、“庫(kù)存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額）[小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目]，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按照應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記本科目（代扣代交增值稅）。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按照代扣代繳的增值稅額，借記本科目（代扣代交增值稅），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（二）單位銷(xiāo)售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)

1.銷(xiāo)售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)

單位銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“事業(yè)收入”等科目，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記本科目（應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅額)或本科目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）[小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記本科目]。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按照規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照本制度及相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入本科目（待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額），待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目（應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅額)或本科目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照本制度及相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)按照應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或本科目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按照應(yīng)納稅額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按照可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記本科目（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅），貸記“投資收益”科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記本科目（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅），貸記“銀行存款”等科目。年末，本科目（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）如有借方余額，則借記“投資收益”科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）。

（三）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交稅金）；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記本科目（未交稅金），貸記本科目（應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出多交增值稅）。

（四）交納增值稅

1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅

單位交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金——已交稅金）[小規(guī)模納稅人借記本科目]，貸記“銀行存款”等科目。

2.交納以前期間未交增值稅

單位交納以前期間未交的增值稅，借記本科目（未交稅金）[小規(guī)模納稅人借記本科目]，貸記“銀行存款”等科目。

3.預(yù)交增值稅

單位預(yù)交增值稅時(shí)，借記本科目（預(yù)交稅金），貸記“銀行存款”等科目。月末，單位應(yīng)將“預(yù)交稅金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目，借記本科目（未交稅金），貸記本科目（預(yù)交稅金）。

4.減免增值稅

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金——減免稅款），貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目。

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，單位初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按照規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)