會計實務：商業(yè)銀行往來的核算

商業(yè)銀行往來的核算一、商業(yè)銀行往來的概念

（一）概念

同業(yè)往來，是商業(yè)銀行有關(guān)跨系統(tǒng)行處之間，由于辦理結(jié)算、資金拆借及代理業(yè)務等，而發(fā)生的資金賬務往來。

（二）實現(xiàn)方式

包括同城票據(jù)清算‚跨系統(tǒng)劃款相互轉(zhuǎn)匯和各商業(yè)銀行之間的資金拆借等往來.

二、同城票據(jù)清算的核算

（一）同城票據(jù)清算的概念、作用及組織

1、同城票據(jù)交換（清算）的概念

同城票據(jù)交換，就是同城有關(guān)行處之間，將相互代收代付款的憑證票據(jù)，按規(guī)定的時間場次集中在某一場所進行交換；并軋計往來行間應收應付款差額，由主辦清算行以轉(zhuǎn)賬方式進行清算。

2、同城票據(jù)交換（清算）的作用

在同一城市和毗鄰地區(qū)范圍內(nèi)由人民銀行(或委托銀行)統(tǒng)一組織各商業(yè)銀行進行票據(jù)交換清算的意義在于：

其一，可以加速有關(guān)銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉(zhuǎn)，提高結(jié)算效率；

其二，可以簡化各商業(yè)銀行間的往來核算手續(xù)，及時清算銀行間的往來占款，有利于各行處的業(yè)務經(jīng)營。

3、同城票據(jù)交換的組織

同城有關(guān)商業(yè)銀行間進行的票據(jù)交換清算，一般由人民銀行通過設立票據(jù)交換所統(tǒng)一組織；當?shù)匚从腥嗣胥y行機構(gòu)，一般由人民銀行委托當?shù)啬成虡I(yè)銀行組織。

參加票據(jù)交換清算的行處一般是同城內(nèi)的有關(guān)商業(yè)銀行。但交通方便的地區(qū)，也可吸收毗鄰市縣的有關(guān)行處參加本市的票據(jù)交換。

進行票據(jù)交換的具體場次和時間，須根據(jù)各地的具體情況而定。一般在大中城市，每天進行兩次；在中小城市進行一次。

（二）同城票據(jù)清算的基本規(guī)定

1、對參加交換的行處‚核定交換號碼。參加票據(jù)交換的銀行營業(yè)機構(gòu)，必須向人民銀行交換清算的部門申請交換號碼，經(jīng)審查同意后，核發(fā)該行交換號碼，并通報全市各參加交換的銀行，自那一天起參加交換。

2、確定交換場次和時間

3、票據(jù)交換分“提出行”、“提入行”兩個系統(tǒng)處理‚一般參加交換的行處‚既是“提出行”‚又是“提入行”。

提出行提出交換的票據(jù)憑證‚主要是:

（1）作為收款行向付款行提出的有:支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等。

（2）作為付款行向收款行提出的有:進賬單、貸記憑證等。

“提入行”通過交換提回應屬于本行受理的上述票據(jù)和憑證。

(3)提出交換的票據(jù)分借方票據(jù)（代付/應收票據(jù)）和貸方票據(jù)（代收/應付票據(jù)）兩種。提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開戶‚收款單位在本行開戶的票據(jù)；提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開戶‚付款單位在本行開戶的票據(jù)。

4、同城票據(jù)交換的具體做法（計算機處理交換票據(jù)的做法）

(1)嚴格統(tǒng)一交換票據(jù)（憑證）格式‚用打碼機處理提出票據(jù)。

A特制統(tǒng)一的交換票據(jù)（憑證）。由于這些票據(jù)和憑征仍系簽發(fā)人手寫，為此須經(jīng)打碼機處理后才能提出交換。

B打碼機在每張票據(jù)、憑證末端，用磁性油墨打印一行數(shù)碼。這行數(shù)碼根據(jù)票據(jù)和憑證填寫的有關(guān)要素打印，其中包括：票據(jù)號碼、交換行號、單位賬號、借（貸）方代碼及金額五項內(nèi)容（前三項內(nèi)容，當支票發(fā)售時已予打上），以供計算機輸入打制提出交換的逐筆清單。為了便于分批處理提出交換票據(jù)（憑證），在每批（不超過100張）打碼機處理后，另打制“一批控卡”以控制分批金額。

（2)填制“交換提出報告單”連同票據(jù)憑證提出交換。提出行根據(jù)“批控卡”的借方（貸方）總額填入“交換提出報告單”，結(jié)計合計總數(shù)，并與打碼機的總數(shù)核對相符，連同本場交換提出的全部票據(jù)和貸記憑證以及逐筆清單，一并裝袋送交換場。

(3)交換所清分、打印及提回交換憑證。交換場工作人員在柜面與提出交換行送達的票據(jù)、憑證辦理交接手續(xù)，按規(guī)定必須在每場交換規(guī)定時間前送達辦妥。然后將交換票據(jù)、憑證送交機房，由工作人員陸續(xù)投入計算機運行，自動按提回行進行清分、讀數(shù)，打出明細清單，直至最后把提回票據(jù)、憑證輸進各提回行的箱夾，整個交換工作即告完成。

(4)根據(jù)提出、提回票據(jù)、憑證的借、貸方總金額軋計，打制“交換差額報告單”送人行營業(yè)部門辦理轉(zhuǎn)賬。

(5)提入行將票據(jù)及憑證處理入賬。提入行提回的票據(jù)及憑證，通過終端機輸入，記入各單位賬戶，有關(guān)票據(jù)的審核、驗印手續(xù)，按轉(zhuǎn)賬支付核算辦理。這批票據(jù)、憑證的輸入總金額，應與提回清單的總金額相符，如有差異應逐一查對處理。

5、同城票據(jù)交換的賬務處理

理論上：提出提入的票據(jù)、憑證每筆資金清算都要通過人行辦理，即逐筆與“存放中央銀行款項”對轉(zhuǎn)，而實務上卻是匯總軋差的一套分錄，為使各行處與人民銀行賬務相符一致，不能直接使用“存放中央銀行款項”科目，而需通過相應的過渡科目列賬，最終從過渡科目與交換差額以“存放中央銀行款項”一筆進行核算。

（三）票據(jù)交換和差額的會計分錄：

提出借方（托收）票據(jù)

借：其他應收款提出交換票據(jù)應收款

或借：同城票據(jù)交換清算

貸：其他應付款托收票據(jù)

提出貸方（收單）憑證

借：××存款××單位

貸：其他應付款提出交換憑證應付款

或貸：同城票據(jù)交換清算

提回交換票據(jù)（借方票據(jù)）

借：××存款××單位

貸：其他應付款提回交換票據(jù)應付款

或貸：同城票據(jù)交換清算

提回收單（貸方）憑證：

借：其他應收款提回交換收單應收款

或借：同城票據(jù)交換清算

貸：××存款××單位

每次交換終了，軋差清算的會計分錄

借：其他應付款提出交換憑證應付款（提出貸方）

借：其他應付款提回交換憑證應付款（提入借方）

貸：其他應收款提出交換憑證應收款（提出借方）

貸：其他應收款提回交換憑證應收款（提入貸方）

上述借方金額（應付款）如大于貸方金額（應收款），則其差額作如下列賬：

貸：存放中央銀行款項交換清算差額

反之，如貸方金額（應收款）大于借方金額（應付款），其差額應列在借方

借：存放中央銀行款項（存中央銀行存款）交換清算差額

人民銀行收到各行處提交的憑證，作如下分錄：

借：××銀行存款——應貸差額行戶

貸：××銀行存款————應借差額行戶

三、異地跨系統(tǒng)匯劃款項轉(zhuǎn)匯的核算

1、“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式。該種方式適用于匯出行所在地為雙設機構(gòu)地區(qū)，即該地區(qū)既有匯出行，又有人民銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機構(gòu)。

2、“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。該種方式適用于匯出行所在地為單設機構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙設機構(gòu)地區(qū)。

3、“先直后橫再直”的轉(zhuǎn)匯方式。

四、同業(yè)拆借的核算

（一）同業(yè)拆借的概念

同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種短期信貸行為，是解決因轉(zhuǎn)匯或票據(jù)交換等業(yè)務而產(chǎn)生的資金不足的一種有效方法。其特點是拆借時間短，定期歸還；拆借資金均要通過雙方在人行的存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬?？绲貐^(qū)拆借資金須報管轄行批準，跨省拆借應報總行審批。

（二）同業(yè)拆借的會計科目。

1、“拆放同業(yè)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，由拆出行使用。拆出資金時，記本科目借方，收回資金時，記本科目貸方，余額在借方，表明該行拆出尚未收回的款項。該科目應按拆入行設明細賬進行核算。

2、“同業(yè)拆入”科目。該科目屬于負債類科目，由拆入行使用。拆入資金時，記本科目貸方，歸還資金時，記本科目借方，余額在貸方，表明該行拆入尚未歸還的款項。該科目應按拆出行設明細賬進行核算。

（三）同業(yè)拆借的賬務處理（以同城拆借為例）

1、資金拆借的核算

（1）拆出行的核算。拆出行經(jīng)計劃部門批準，與拆入行簽訂拆借合同后，應簽發(fā)其在人民銀行存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支款憑證（一般以轉(zhuǎn)賬支票代替），辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。其會計分錄為：

借：拆放同業(yè)——拆入行戶

貸：存放中央銀行備用金(存中央銀行存款）

轉(zhuǎn)賬后，將轉(zhuǎn)賬支票連同進賬單一起交拆入行或開戶行（即人民銀行）。

（2）人民銀行的核算。人民銀行收到拆出行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票和進賬單，應據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：××銀行存款（拆出行戶）

貸：××銀行存款（拆入行戶）

（3）拆入行的核算。拆入行收到進賬單回單聯(lián)，應據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行備用金(存中央銀行存款）

貸：同業(yè)拆入——拆出行戶

2、拆借資金歸還的核算。

（1）拆入行的核算。

借：同業(yè)拆入——拆出行戶

借：金融企業(yè)往來支出——同業(yè)拆借利息支出戶

貸：存放中央銀行備用金(存中央銀行存款）

轉(zhuǎn)賬后，將支票和進賬單一起交人民銀行。

（2）人民銀行的核算。人民銀行收到拆入行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票和進賬單，應據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：××銀行存款（拆入行戶）

貸：××銀行存款（拆出行戶）

轉(zhuǎn)賬后，將進賬單第一聯(lián)蓋轉(zhuǎn)訖章交拆出行。

（3）拆出行的核算。拆出行收到進賬單回單聯(lián)，應據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：