會計經(jīng)驗：增值稅簡易計稅征收率的幾種方法

增值稅簡易計稅征收率的幾種方法增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。

近年來，為平衡稅負(fù)，財政部和國家稅務(wù)總局對一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，也相繼規(guī)定可以適用簡易計稅辦法。營改增試點政策則規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。由于先后對多種應(yīng)稅行為規(guī)定了不同的征收率，有的還實行減半征收，使得原本簡單的簡易計稅方法也就不那么簡單了。隨著營改增試點擴大至全國范圍，大批營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)換為增值稅納稅人，增值稅的計稅方法，尤其是何種應(yīng)稅行為可以適用簡易計稅方法，征收率又是多少，更是大家亟待了解的。為此，本文對簡易計稅方法征收率的適用歸納如下。

所有增值稅納稅人適用的征收率

納稅人銷售舊貨，按4%的征收率減半征收增值稅；只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。所稱舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

小規(guī)模納稅人適用的征收率

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率；銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供營改增試點應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計稅。

小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。

一般納稅人適用征收率的規(guī)定

（一）按征收率3%計稅的情形

1.藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。

2.營改增試點納稅人中的一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日（含）前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計稅。

3.營改增試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按簡易計稅方法，依3%的征收率計稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車（按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸）。

（二）有下列情形的，按照4%征收率減半征收增值稅

1.營改增試點納稅人中的一般納稅人，銷售本地區(qū)試點實施之日（含）以前購進或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)（根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊，下同）。

2.原增值稅納稅人，購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

3.按簡易辦法征收增值稅的原增值稅一般納稅人，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

4.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計稅。

5.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，屬于2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革或本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。

（三）按征收率4%計稅的情形

1.寄售商店代銷寄售物品（含居民個人寄售的物品）；可自行開具增值稅專用發(fā)票。

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；可自行開具增值稅專用發(fā)票。

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

4.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。

（四）銷售下列貨物的行為可選擇按6%的征收率計稅

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織（自產(chǎn)）制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

7.自來水公司銷售購進的自來水；其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款不得抵扣。

8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

以上第一種~第七種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

（五）簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率；銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

一般納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。除另有規(guī)定的外，不得抵扣進項稅額，也不得開具增值稅專用發(fā)票。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大