會計實務(wù)：小議企業(yè)納稅信息的披露

小議企業(yè)納稅信息的披露目前,中國的企業(yè)每一個年度繳納的稅款和承擔(dān)的納稅義務(wù),在現(xiàn)行的會計報告中都沒有給予表達和披露。不是企業(yè)不想知道自己的納稅狀況,也不是政府不需要企業(yè)的這項信息,而是現(xiàn)行的會計制度沒有此項信息披露的設(shè)計要求。本文試圖通過闡述納稅信息披露的必要性,探尋我國會計制度在納稅信息披露上的缺陷,分析造成這個缺陷的原因,對如何在我國會計制度中完善企業(yè)納稅信息披露的具體內(nèi)容,作一探討。

一、企業(yè)納稅信息披露的需求

中國政府每年征收的稅款總額,國家稅務(wù)主管機關(guān)均給予公布。但中國每一個獨立的企業(yè)每年繳納和承擔(dān)的稅款占其收入的比率,卻沒有一個企業(yè)能夠準(zhǔn)確完整地給予披露。

《公司法》規(guī)定,企業(yè)必須披露的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照國家法律、法規(guī)和財政部門的規(guī)定編制。而財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,其中規(guī)定的財務(wù)報告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表級附注組成。在這些報表中,資產(chǎn)負(fù)債表中有“應(yīng)付稅金”項目,利潤表中有“所得稅費用”項目,現(xiàn)金流量表中有“稅費返還”和“支付的稅費”項目。

但在筆者看來,這3張報表的4個項目,無法用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,反映和披露企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。比如,“應(yīng)付稅金”披露的只是應(yīng)付未付各項稅款期末余額,全年應(yīng)繳或已繳的稅款總額無法披露。“所得稅費用”無法披露會計和稅法之間的絕對性差異?！岸愘M返還”和“支付的稅費”無法區(qū)分稅款所屬年度,也無法區(qū)分代收代繳增值稅稅款和企業(yè)自行承擔(dān)稅費。換一個角度說,作為一個具體的納稅人企業(yè),它的整體稅負(fù)和繳納的稅款具體數(shù)據(jù)是多少？稅收負(fù)擔(dān)對這個企業(yè)正常經(jīng)營的影響,或者說稅款對它的資產(chǎn)負(fù)債的影響是什么？按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定所編制的企業(yè)財務(wù)報告,無法給予披露。

眾所周知,國家在制定稅收制度時,也就是說國家在確定企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的時候,必須要考慮企業(yè)的承受能力。如果稅收負(fù)擔(dān)過重,將直接影響企業(yè)的生存發(fā)展能力。國家要想了解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),就必須從企業(yè)披露的財務(wù)會計報告中采集稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)數(shù)據(jù),作為決策的依據(jù)。

此外,企業(yè)的投資者和經(jīng)營者可以通過分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重,來判斷國家的產(chǎn)業(yè)政策,從而決定未來的經(jīng)營投資方向。而國家的征稅機關(guān)也可以通過分析企業(yè)披露的納稅信息,確定檢查方向提高征管效率。

進一步來看,國家通過搜集整理企業(yè)的納稅信息,可以知道企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是否恰當(dāng),是否威脅企業(yè)的生存和發(fā)展,從而通過在立法環(huán)節(jié)公布新的法規(guī)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；國家稅收主管部門的基層執(zhí)法機關(guān)通過搜集企業(yè)的納稅信息,可以類比同類企業(yè)以發(fā)現(xiàn)納稅異常企業(yè),以提高稅收征管效率；企業(yè)通過分析企業(yè)納稅信息,可以了解企業(yè)實際經(jīng)營狀況,也可以通過對比同類企業(yè)的納稅信息,發(fā)現(xiàn)差異,從而提高準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的能力。

綜上所述,無論國家在稅收立法環(huán)節(jié)、執(zhí)法環(huán)節(jié),還是作為納稅人的企業(yè)經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等,都對企業(yè)納稅信息有著非常迫切的需求。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告未能完整披露納稅信息的原因

以筆者之見,我國現(xiàn)行會計制度是在西方會計制度基礎(chǔ)上結(jié)合中國特色的產(chǎn)物。但在納稅信息披露的問題上,補充完善得還不夠。具體原因有如下一些。

（一）西方國家的財稅體制與我國的財稅體制有本質(zhì)的不同

西方國家的企業(yè)不是國家稅收的主要繳納者,自然人才是國家財政稅收收入的主要繳納者。也就是說,在西方國家,自然人的個人所得稅和其他稅是國家財政收入的主要來源,企業(yè)所得稅只是國家財政收入的主要補充。對于西方國家的企業(yè)來說,由于涉及的稅種和負(fù)擔(dān)很輕,其會計制度也就沒有必要把企業(yè)的納稅信息作為一個重要財務(wù)信息給予關(guān)注和披露。

我國則不同。在我國的財稅體制下,企業(yè)是國家財政稅收的主要繳納者。我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制,企業(yè)是國家稅收主要來源,個人所得稅只是國家稅收的很次要的補充。這樣,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相比西方國家的企業(yè)來說,就要重很多。不僅表現(xiàn)在稅種比西方國家企業(yè)多,交納的稅款也要比西方企業(yè)多。因此,對我國企業(yè)來說,由于繳納和承擔(dān)的稅收比較多,企業(yè)完整準(zhǔn)確地披露納稅信息就成為我國社會各個方面對中國會計制度的一個迫切要求。

（二）會計信息的服務(wù)對象不同

現(xiàn)行西方國家的會計信息主要的服務(wù)對象是多元化的非政府投資者和債權(quán)人。政府對企業(yè)財務(wù)報告的需求不是很大。也就是說,企業(yè)的投資者和債權(quán)人需要認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)會計信息。所以,西方國家的會計信息也就是主要為了滿足投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)信息的需求設(shè)計的。具體說,投資人和債權(quán)人對企業(yè)關(guān)注的重點是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤等要素。

而在我國的經(jīng)濟社會中，國有和國有控股企業(yè)是主要的活動主體。我國的會計制度主要的服務(wù)對象應(yīng)該說是政府國有資產(chǎn)管理部門。因此,我國的財務(wù)報告中披露的會計信息,不但要滿足作為投資者的國家主管機關(guān)的要求,同時也應(yīng)當(dāng)滿足作為政府財政部門了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否恰當(dāng)?shù)男枰?。后者的缺?就是我國目前財務(wù)報告的主要不足。也就是說,我國的企業(yè)作為國家稅收的主要繳納和承擔(dān)者,每年交納的稅款占其收入的比重是多少、是否影響到它的正常經(jīng)營,我國的企業(yè)財務(wù)報告均沒有給予應(yīng)有的充分的完整披露。

三、完善企業(yè)納稅信息披露的一些思索

我國企業(yè)需要履行的納稅義務(wù)和繳納稅款的稅種很多,每一個稅種的納稅義務(wù),都應(yīng)該從確認(rèn)、計量和披露等方面制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。比如,價外稅會計準(zhǔn)則、價內(nèi)稅會計準(zhǔn)則,其他稅準(zhǔn)則等等。同時,財務(wù)報告中也有必要增加一個“企業(yè)納稅狀況表”。通過這個表來披露企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的狀況、企業(yè)納稅或享受稅收優(yōu)惠狀況。

當(dāng)然,制定會計準(zhǔn)則是一個非常復(fù)雜的工程,需要復(fù)雜的論證過程。但我國目前的財