會計實務(wù)：財務(wù)核算打埋伏納稅評估找稅負

財務(wù)核算打埋伏納稅評估找稅負企業(yè)基本情況

W船舶電器廠創(chuàng)建于1958年，系老字號區(qū)屬國有企業(yè)，具有船舶配套設(shè)備生產(chǎn)資質(zhì)證書，主要產(chǎn)品為船舶配套相關(guān)產(chǎn)品，包括開關(guān)控制設(shè)備、變壓器、整流器、電子設(shè)備元件。2003年12月改制為私營企業(yè)，企業(yè)所得稅屬地稅征收。

評估數(shù)據(jù)分析

評估系統(tǒng)預警指標顯示該企業(yè)屬于增值稅預警企業(yè)，2005年月稅負預警值-100%、累計稅負預警值-100%。異常指標匯總表提示：

1.成本與收入變動配比異常。

2.月份及累計稅負差異異常。

3.營業(yè)外或其他業(yè)務(wù)收入突增異常。

4.原材料、半成品與生產(chǎn)成本、制造費用對應(yīng)異常。

5.預收賬款余額趨勢變動情況異常。

6.本期實際繳納增值稅為0。

系統(tǒng)進一步明確提示，該企業(yè)可能存在這樣的問題：經(jīng)營情況發(fā)生較大變動，可能存在少計銷售額的問題。于是，評估人員通過“一戶式”管理系統(tǒng)進行了案頭分析。企業(yè)2005年1月~9月末涉稅指標如下：

1.銷項稅額變動情況：本期銷項稅額325544.62元，上年同期銷項稅額551716.03元，銷項稅額減少226171.41元。

2.進項稅額變動情況：本期進項稅額330201.7元，上年同期進項稅額550251.77元，進項稅額變動率為-39.99%，月末企業(yè)留抵稅額5456.17元。

3.銷售額變動情況：本期應(yīng)稅銷售額1914967.88元（含其他業(yè)務(wù)收入110595.31元），上年同期應(yīng)稅銷售額3245387.97元，銷售額下降1330420.09元，銷售額變動率-40.99%。

4.納增值稅變動情況：本期應(yīng)納增值稅為0，上年同期應(yīng)納增值稅1677.49元，應(yīng)納增值稅變動率-100%。

在系統(tǒng)預警提示和對上述銷售收入及進、銷項稅額的指標分析的基礎(chǔ)上，評估人員認為，該企業(yè)銷售收入下降幅度高達40%，累計銷售成本率130.12%，2005年1月~9月應(yīng)繳稅金為0，屬于案頭分析異常。于是，該企業(yè)被列為評估約談對象。

約談舉證

在用財務(wù)比率相對指標分析法對收入、費用、存貨、進項稅額、銷項稅額等絕對指標進行分析的基礎(chǔ)上，評估人員制訂了約談方案。

評估人員根據(jù)掌握的指標預警數(shù)值、數(shù)據(jù)變動趨勢及疑點對應(yīng)，請該廠負責人和財務(wù)人員約談舉證。在聽完評估人員耐心地向其宣傳稅收政策和介紹納稅評估規(guī)程后，財務(wù)負責人對評估人員提出的疑點作了說明和解釋：企業(yè)規(guī)模大導致生產(chǎn)成本較大，購進的各種原材料相對價格較高，質(zhì)量較好，成本就高。

不過，評估人員經(jīng)過分析測算后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品銷售成本為2347783.18元，而產(chǎn)品銷售收入只有1804372.57元，成本與收入之比達130.12%。具有常識的人都知道，成本與收入之比達75%就已經(jīng)很高，達到這個值企業(yè)就會達到虧損的臨界點；如果達到130%，企業(yè)則根本無法生存。評估人員在了解到該企業(yè)老板名下有3個一定規(guī)模的企業(yè)（包括大連A混凝土制造有限公司、B包裝有限公司、W船舶電器廠）的實際情況后，開始注重關(guān)聯(lián)企業(yè)問題。在第一輪約談不能說明問題的情況下，評估人員要求企業(yè)進一步舉證。

實地調(diào)查

根據(jù)評估疑點和約談情況，評估人員對企業(yè)進行了實地調(diào)查，有重點地查看了主營業(yè)務(wù)收入，預收賬款，其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，應(yīng)繳稅金，庫存產(chǎn)成品等相關(guān)賬戶，以及購銷合同，發(fā)票、抵扣聯(lián)。在分析中，評估人員牢牢抓住收入與成本這兩條線索，有針對性地查看賬簿記錄，挑出問題面對面地讓企業(yè)人員一一解答。

評估人員通過查看預收賬款賬戶發(fā)現(xiàn)，企業(yè)上年結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額6250968.73元，本年借方發(fā)生額2078855.99元，貸方發(fā)生額2164600.20元，貸方余額6336712.94元；在查看明細賬時發(fā)現(xiàn)，大連某重工有限公司預收賬款2005年余額4768000元，此款在2004年9月23日4號憑證記載入賬。評估人員就此詢問企業(yè)，為什么長達一年的時間不結(jié)轉(zhuǎn)收入？企業(yè)業(yè)務(wù)部門拿出合同，說明訂貨的船舶生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品在次年12月31日交付完工，所以未申報收入。評估人員問：為什么訂貨方一次性預付這么多的貨款？企業(yè)回答說：訂貨的船舶屬于專項預算，一次性撥付到位。評估人員又問：預付款既然到位是否就應(yīng)該組織生產(chǎn)？企業(yè)回答：生產(chǎn)正在進行中，第一部分產(chǎn)品尚未完工。于是評估人員到車間及成品庫實地查看，車間在制品寥寥無幾，倉庫空空。

再次詢問時，評估人員耐心地向企業(yè)負責人講解了稅收政策和財務(wù)規(guī)定，企業(yè)負責人無言以對，承認已交付100萬元產(chǎn)品，并讓業(yè)務(wù)員拿出了發(fā)貨記錄。根據(jù)《增值稅暫行條例細則》規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間、為貨物發(fā)出的當天。既然貨物已發(fā)出就應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。經(jīng)計算，應(yīng)調(diào)增增值稅銷項稅額145299.15元，企業(yè)少報銷售收入的問題就這樣被澄清了。

接下來，評估人員與企業(yè)負責人進行推心置腹的交談。從交談中，評估人員了解到，年底前，該企業(yè)還能向某重工有限公司交貨120萬元，這樣可知企業(yè)的預期銷項稅額為20.4萬元。

根據(jù)稅收管理員系統(tǒng)預警指標提示，成本與收入變動配比異常，評估人員認真查看了成本與收入變動配比月份分析表，該企業(yè)2005年1月~9月銷售成本變化率最低配比值為-24.71%，最高配比值為195.88%，說明企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)屬于跳動式的變化，毫無規(guī)律可言。一句話，企業(yè)在隨心所欲地結(jié)轉(zhuǎn)成本。

評估人員斷定企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)也存在問題，于是進一步查看成本、費用賬簿。評估人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售成本發(fā)生額2347783.18元，企業(yè)除了少計收入之外，也存在亂攤費用問題。評估人員從原材料、生產(chǎn)成本、制造費用入手，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1月~9月油品耗用822581.76元，油品耗用占生產(chǎn)成本35.04%。一個以生產(chǎn)變壓器、整流器、電器設(shè)備元件的企業(yè)怎么能耗用這么大量的油品呢？帶著這個疑問，評估人員查看了應(yīng)繳稅金賬，明細賬中摘要欄只寫購貨字樣，進項稅額沒有明細。評估人員開始對增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)逐筆核對。核對后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2005年1月~9月總的進項稅額330201.70元，其中油品抵扣139838.90元，占進項稅額42.35%。

經(jīng)詢問，企業(yè)解釋說：企業(yè)有一個電解爐耗油大。但查看企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬，該企業(yè)與油品相關(guān)的固定資產(chǎn)有1輛130車、1輛大貨車、1輛桑塔納轎車和1臺電解爐，不可能耗油這么多。評估人員又對該企業(yè)2004年1月~9月耗用的油品進項稅額進行測算，總進項稅額550251.77元，其中油品抵扣進項稅額47916.61元。相比之下，油品進項稅只占全部進項稅的8.71%，說明企業(yè)所列油耗與事實不符。在事實面前，企業(yè)不得不如實相告，屬下的大連A混凝土制造有限公司車隊耗油，由于公司賬戶空頭，用W船舶電器廠支票結(jié)算，現(xiàn)金會計未搞清楚就記入W船舶電器廠賬戶。按稅法規(guī)定，一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土按6%的征收率征收增值稅并且不得抵扣進項稅。也就是說，A混凝土制造有限公司的混凝土攪拌收入應(yīng)按6%征收率計算納稅并不得抵扣進項稅額，其下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)車隊的油耗，轉(zhuǎn)到W船舶電器廠列支并抵扣進項稅額，經(jīng)過評估人員計算應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出68578.28元。

在對該企業(yè)進項稅額抵扣的進一步檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)還購置電焊機1臺、切割機1臺，抵扣進項稅3123.93元。對購進固定資產(chǎn)既不報批又沒有增量就直接抵扣這一問題，企業(yè)解釋說自己理解錯了。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出3123.93元。

評估結(jié)論

經(jīng)過評估，企業(yè)應(yīng)該調(diào)增增值稅銷項稅額145299.15元，進項稅額轉(zhuǎn)出（油品、固定資產(chǎn)）71702.21元，抵減留抵稅額5456.17元，應(yīng)繳增值稅為211545.19元，增值稅稅負應(yīng)為7.64%。應(yīng)該說，評估確認的稅負，才是企業(yè)的真實稅負；與行業(yè)平均稅負6.35%相比，7.64%的稅負恢復了企業(yè)稅負的本來面目，納稅評估評出了真稅負。該企業(yè)已按評估的要求調(diào)整