會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：營改增差額征稅提醒和會計(jì)處理

營改增差額征稅提醒和會計(jì)處理一、稅務(wù)提醒

（一）營改增后享受增值稅銷售額差額征稅政策規(guī)定

財(cái)稅（2013）37號文件，附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：

(四)銷售額。

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）實(shí)務(wù)提醒

1.從上面文件可以看出，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）納稅人經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人

（2）從事業(yè)務(wù)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

2.實(shí)務(wù)操作形式要求有效憑證

滿足了上述條件，才有可能按照有效憑證規(guī)定要求；沒有差額的業(yè)務(wù)，也就沒有有效憑證規(guī)定要求。

二、差額會計(jì)處理

很多教材和文章（包括國稅官方的、公開出版的）的實(shí)務(wù)例子大部分有點(diǎn)問題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、廣告代理業(yè)等）。

（一）一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

【例1】A企業(yè)2013年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開具的各種合法有效憑證，金額10萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+17%）x17％=14529.91

借：主營業(yè)務(wù)成本85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91

貸：銀行存款100000

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本等科目。

【例2】接【例1】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會計(jì)處理如下：

（1）支付款項(xiàng)時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：銀行存款100000

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91

貸：主營業(yè)務(wù)成本14529.91

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

【案例3】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A企業(yè)2013年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開具的各種合法有效憑證，金額10萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+3%）x3％=2912.62

借：主營業(yè)務(wù)成本97087.38

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2912.62

貸：銀行存款100000

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本等科目。

【案例4】接【案例3】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會計(jì)處理如下：

（1）支付款項(xiàng)時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本2912.62

貸：銀行存款2912.62

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2912.62

貸：主營業(yè)務(wù)成本2912.62

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道