會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：購入看漲期權(quán)和購入看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理

購入看漲期權(quán)和購入看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理購入看漲期權(quán)（以自身股票為標(biāo)的）

2015年2月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)《協(xié)議》，甲公司向乙公司支付權(quán)利金購入一項(xiàng)看漲期權(quán)（以甲公司自身股票為標(biāo)的）。

合同簽訂日：2015年2月1日

行權(quán)日：2016年1月31日（歐式期權(quán)，即只能在到期日行權(quán)）

行權(quán)的權(quán)利持有者：甲公司

2015年2月1日每股市價(jià)：100元

2015年12月31日每股市價(jià)：104元

2016年1月31日每股市價(jià)：104元

2016年1月31日應(yīng)該支付的固定行權(quán)價(jià)格：102元

期權(quán)合同中的股票數(shù)量：1000股

2015年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值：5000元

2015年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值：3000元

2016年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值：2000元

說明：2015年2月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，（甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)5000元），使甲公司享有了一項(xiàng)2016年1月31日可以購買自身股票的合同權(quán)利(但無必須購買的合同義務(wù))，乙公司承擔(dān)了一項(xiàng)2016年1月31日（如果甲公司購買）必須出售其持有的甲公司股票的合同義務(wù)（但無要求甲公司必須購買的合同權(quán)利）。分為現(xiàn)金凈額結(jié)算、股票凈額結(jié)算、股票總額結(jié)算三種結(jié)算方式。

1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算（現(xiàn)金換現(xiàn)金）

合同約定以現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算，即如果甲公司在2016年1月31日行使期權(quán)權(quán)利（甲公司不一定行使），其將向乙公司收取相當(dāng)于1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金，并將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司支付現(xiàn)金。乙公司方向相反。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

甲公司確認(rèn)購入的看漲期權(quán)：

借：衍生工具看漲期權(quán)5000

貸：現(xiàn)金5000

甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)（權(quán)利金）5000元，此時(shí)，標(biāo)的股票每股價(jià)格100元，低于行權(quán)價(jià)（102元），期權(quán)沒有內(nèi)在價(jià)值，只有時(shí)間價(jià)值。

2015年12月31日

甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：

借：衍生工具看漲期權(quán)-2000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-2000

看漲期權(quán)的公允價(jià)值減少到3000元【其中，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為2000元（（104-102）x1000），剩余時(shí)間價(jià)值為1000元】。

2016年1月31日

甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：

借：衍生工具看漲期權(quán)-1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

甲公司股票每股市價(jià)仍為104元，看漲期權(quán)的公允價(jià)值減少到2000元，全部為內(nèi)在價(jià)值【（104-102）x1000】，沒有剩余的時(shí)間價(jià)值。

同日，甲公司行使了該看漲期權(quán)，其將向乙公司收取相當(dāng)于1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金（即1000x104=104000元），并將向乙公司以現(xiàn)金支付合同約定的固定行權(quán)價(jià)格（即1000x102=102000元）?，F(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將收取現(xiàn)金2000元。

甲公司記錄收到的現(xiàn)金：

借：現(xiàn)金2000

貸：衍生工具看漲期權(quán)2000元

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：

借：現(xiàn)金5000

貸：衍生工具看漲期權(quán)5000

2015年12月31日

與甲公司相反，對乙公司而言，2015年12月31日看漲期權(quán)的公允價(jià)值增加2000元。

乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-2000

貸：衍生工具看漲期權(quán)-2000

2016年1月31日

乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

貸：衍生工具看漲期權(quán)-1000

乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：

借：衍生工具看漲期權(quán)2000

貸：現(xiàn)金2000

【解析】

期權(quán)合同中約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，該項(xiàng)衍生金融工具在2015年2月1日賦予甲公司一項(xiàng)在潛在有利的情況下與乙公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同權(quán)利（但無潛在不利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)），并使乙公司承擔(dān)一項(xiàng)在潛在不利的條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同義務(wù)（但無潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利）。

根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利應(yīng)當(dāng)分類為金融資產(chǎn)。在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

因此，對于甲公司來說該項(xiàng)金融工具為金融資產(chǎn)，對于乙公司來說該項(xiàng)金融工具為金融負(fù)債。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，甲、乙雙方應(yīng)對看漲期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。

其實(shí)，如果甲公司不行權(quán)，才有意思......

2.以股票凈額結(jié)算（股票換股票）

假設(shè)除了將以股票凈額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。

股票凈額結(jié)算，即在2016年1月31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司交付按合同總額102000元與市場價(jià)格計(jì)算的其自身的股票數(shù)量，同時(shí)向乙公司收取合同約定的甲公司自身的股票1000股，數(shù)量差額以收取/交付股票的方式對看漲期權(quán)進(jìn)行結(jié)算。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，甲公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。

2016年1月31日

如果甲公司行權(quán)，甲公司向乙公司交付的股票數(shù)量為980.8股（102000÷104≈980.8股），從乙公司收取的股票數(shù)量為1000股（合同數(shù)量）。因此，甲公司需要向乙公司收取自身股票19.2股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以收取自身股票19股（19x104=1976元），差額24元收取現(xiàn)金。

甲公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：

借：庫存股1976

現(xiàn)金24

貸：衍生工具看漲期權(quán)2000

或收取自身股票20股，以現(xiàn)金支付差額80元

借：庫存股2080

貸：衍生工具看漲期權(quán)2000

現(xiàn)金80

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理

除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，乙公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。

2016年1月31日

如果甲公司行權(quán)，乙公司將向甲公司交付的股票數(shù)量為1000股（合同數(shù)量），從甲公司收取的股票數(shù)量為980.8股（102000÷104≈980.8股）。因此，乙公司應(yīng)當(dāng)向甲公司交付股票19.2股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以交付股票19股（19x104=1976元），差額24元以現(xiàn)金支付。

乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：

借：衍生工具看漲期權(quán)2000

貸：金融資產(chǎn)1976

現(xiàn)金24

或交付甲公司股票20股（20x104），差額80元以現(xiàn)金收回。

借：衍生工具看漲期權(quán)2000

現(xiàn)金80

貸：金融資產(chǎn)2080

【解析】

將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利（購入自身股票），除以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。

將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)（出售/發(fā)行自身股票），除以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同義務(wù)分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融負(fù)債。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。

本例題中如果甲公司行權(quán)，甲公司收取的自身股票數(shù)量是固定的，交付的自身股票數(shù)量是變動(dòng)的，不符合固定換固定的條件。甲公司的該項(xiàng)看漲期權(quán)在2015年2月1日的合同權(quán)利應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。

對于乙公司，（本例題并非是以其自身的股票作為交易標(biāo)的），在2015年2月1日，乙公司承擔(dān)一項(xiàng)（潛在不利條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)的）合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

3.以股票總額結(jié)算（現(xiàn)金換股票）

假設(shè)除了將以股票總額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。

股票總額結(jié)算，即在2016年1月31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司支付現(xiàn)金102000元，同時(shí)向乙公司收取自身的股票1000股。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

借：其他權(quán)益工具5000

貸：現(xiàn)金5000

重要：（見解析）

2015年12月31日

甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中無需確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。

2016年1月31日

如果甲公司行使看漲期權(quán)，甲公司將向乙公司支付現(xiàn)金102000元，同時(shí)向乙公司收取自身的股票1000股。

借：庫存股102000

貸：現(xiàn)金102000

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：

借：現(xiàn)金5000

貸：衍生工具看漲期權(quán)5000

2015年12月31日

乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-2000

貸：衍生工具看漲期權(quán)-2000

2016年1月31日

乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

貸：衍生工具看漲期權(quán)-1000

乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算及向甲公司交付的甲公司股票：

借：現(xiàn)金102000

衍生工具看漲期權(quán)2000

貸：金融資產(chǎn)104000

【解析】

甲公司

甲公司享有一項(xiàng)以固定金額現(xiàn)金購買固定數(shù)量自身股票的合同權(quán)利。（符合固定換固定的條件）。一項(xiàng)衍生金融工具，以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，該項(xiàng)衍生金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具?！菊堊⒁馐窃擁?xiàng)衍生金融工具是權(quán)益工具，與未來行權(quán)與否無關(guān)】

乙公司

在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

同時(shí)，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司應(yīng)對看漲期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。

需要說明的是，本例題中僅考慮了合同簽訂日及后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司對看漲期權(quán)初始確認(rèn)及其后續(xù)變動(dòng)（看漲期權(quán)公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)）的會(huì)計(jì)處理。未考慮在此交易過程中，如果乙公司一直持有甲公司的股票（注：很可能沒有），則在各時(shí)點(diǎn)乙公司還要根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定核算持有的金融資產(chǎn)的后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，直至結(jié)算日處置為止。

【例4】購入看跌期權(quán)（以自身股票為標(biāo)的）

2015年2月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)《協(xié)議》，甲公司向乙公司支付權(quán)利金購入一項(xiàng)看跌期權(quán)（以甲公司自身股票為標(biāo)的）。

合同簽訂日：2015年2月1日

行權(quán)日：2016年1月31日（歐式期權(quán)，即只能在到期日行權(quán)）

行權(quán)的權(quán)利持有者：甲公司

2015年2月1日每股市價(jià)：100元

2015年12月31日每股市價(jià)：95元

2016年1月31日每股市價(jià)：95元

2016年1月31日應(yīng)該收取的固定行權(quán)價(jià)格：98元

期權(quán)合同中的股票數(shù)量：1000股

2015年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值：5000元

2015年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值：4000元

2016年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值：3000元

說明：2015年2月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，（甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)5000元），使甲公司享有了一項(xiàng)2016年1月31日可以出售自身股票的合同權(quán)利(但無必須出售的合同義務(wù))，乙公司承擔(dān)了一項(xiàng)2016年1月31日（如果甲公司出售）必須購買甲公司股票的合同義務(wù)（但無要求甲公司必須出售的合同權(quán)利）。分為現(xiàn)金凈額結(jié)算、股票凈額結(jié)算、股票總額結(jié)算三種結(jié)算方式。

1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算（現(xiàn)金換現(xiàn)金）

合同約定以現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算，即如果甲公司在2016年1月31日行使期權(quán)權(quán)利（甲公司不一定行使），其將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司收取現(xiàn)金，并向乙公司支付相當(dāng)于1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金。乙公司方向相反。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

甲公司確認(rèn)購入的看跌期權(quán)：

借：衍生工具看跌期權(quán)5000

貸：現(xiàn)金5000

甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)（權(quán)利金）5000元，此時(shí)，標(biāo)的股票每股價(jià)格100元，高于行權(quán)價(jià)（98元），期權(quán)沒有內(nèi)在價(jià)值，只有時(shí)間價(jià)值。

2015年12月31日

甲公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的減少：

借：衍生工具看跌期權(quán)-1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

看跌期權(quán)的公允價(jià)值減少到4000元【其中，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為3000元（（98-95）x1000），剩余時(shí)間價(jià)值為1000元】。

2016年1月31日

甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：

借：衍生工具看跌期權(quán)-1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

甲公司股票每股市價(jià)仍為95元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值減少到3000元，全部為內(nèi)在價(jià)值【（98-95）x1000】，沒有剩余的時(shí)間價(jià)值。

同日，甲公司行使了期權(quán)權(quán)利，其將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司收取現(xiàn)金98000元，并向乙公司支付相當(dāng)于1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金95000元?，F(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將收取現(xiàn)金3000元。

借：現(xiàn)金3000

貸：衍生工具看跌期權(quán)3000

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：

借：現(xiàn)金5000

貸：衍生工具看跌期權(quán)5000

2015年12月31日

與甲公司相反，對乙公司而言，2015年12月31日看跌期權(quán)的公允價(jià)值增加1000元。

乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

貸：衍生工具看跌期權(quán)-1000

2016年1月31日

乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000

貸：衍生工具看跌期權(quán)-1000

乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：

借：衍生工具看跌期權(quán)3000

貸：現(xiàn)金3000

【解析】

期權(quán)合同中約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，該項(xiàng)衍生金融工具在2015年2月1日賦予甲公司一項(xiàng)在潛在有利的情況下與乙公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同權(quán)利（但無潛在不利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)），并使乙公司承擔(dān)一項(xiàng)在潛在不利的條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同義務(wù)（但無潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利）。

根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利應(yīng)當(dāng)分類為金融資產(chǎn)。在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

因此，對于甲公司來說該項(xiàng)金融工具為金融資產(chǎn)，對于乙公司來說該項(xiàng)金融工具為金融負(fù)債。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，甲、乙雙方應(yīng)對看跌期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。

2.以股票凈額結(jié)算（股票換股票）

假設(shè)除了將以股票凈額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。

股票凈額結(jié)算，即在2016年1月31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司收取按合同總額98000元與市場價(jià)格計(jì)算的其自身的股票數(shù)量，同時(shí)向乙公司交付合同約定的甲公司自身的股票1000股，數(shù)量差額以收取/交付股票的方式對看漲期權(quán)進(jìn)行結(jié)算。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，甲公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。

2016年1月31日

如果甲公司行權(quán)，甲公司向乙公司收取的股票數(shù)量為1031.6股（98000÷95≈1031.6股），向乙公司交付的股票數(shù)量為1000股（合同數(shù)量）。因此，甲公司可以向乙公司收取自身股票31.6股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以收取自身股票31股（31x95=2945元），差額55元收取現(xiàn)金。

甲公司記錄看跌期權(quán)的結(jié)算：

借：庫存股2945

現(xiàn)金55

貸：衍生工具看跌期權(quán)3000

或收取自身股票32股，以現(xiàn)金支付差額40元

借：庫存股3040

貸：衍生工具看跌期權(quán)3000

現(xiàn)金40

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理

除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，乙公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。

2016年1月31日

如果甲公司行權(quán)，乙公司將向甲公司交付的股票數(shù)量1031.6股（98000÷95≈1031.6股），向甲公司收取的股票數(shù)量為1000股（合同數(shù)量）。因此，乙公司應(yīng)向甲公司交付甲公司股票31.6股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以交付甲公司股票31股（31x95=2945元），差額55元支付現(xiàn)金。

乙公司記錄看跌期權(quán)的結(jié)算：

借：衍生工具看跌期權(quán)3000

貸：金融資產(chǎn)2945

現(xiàn)金55

或交付甲公司股票32股（32x95），差額40元以現(xiàn)金收回。

借：衍生工具看跌期權(quán)3000

現(xiàn)金40

貸：金融資產(chǎn)3040

【解析】

將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利（購入自身股票），除以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。

將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)（出售/發(fā)行自身股票），除以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同義務(wù)分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融負(fù)債。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。

如果甲公司行權(quán)，本例題中甲公司收取的自身股票數(shù)量是變動(dòng)的，交付的自身股票數(shù)量是固定的，不符合固定換固定的條件。甲公司持有的看跌期權(quán)在2015年2月1日的合同權(quán)利應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。

對于乙公司，（本例題并非是以其自身的股票作為交易標(biāo)的），在2015年2月1日，乙公司承擔(dān)一項(xiàng)（潛在不利條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)的）合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

3.以股票總額結(jié)算（股票換現(xiàn)金）

假設(shè)除了將以股票總額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。

股票總額結(jié)算，即在2016年1月31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司交付自身的股票1000股，同時(shí)向乙公司收取現(xiàn)金98000元。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理

2015年2月1日

借：其他權(quán)益工具5000

貸：現(xiàn)金5000

2015年12月31日

甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中無需確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。

2016年1月31日

如果甲公司行使看漲期權(quán)，甲公司將向乙公司交付自身的股票1000股，同時(shí)向乙公司收取現(xiàn)金98000元。

借：現(xiàn)金98000

貸：庫存股