會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：籌劃案例分析-貼花時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)方面

籌劃案例分析－－貼花時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)方面[案例]技展電腦公司于1999年2月在中關(guān)村開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受工商執(zhí)照、房產(chǎn)征、土地使用證各一件；注冊(cè)資金380萬(wàn)元，實(shí)收資本120萬(wàn)元。建賬時(shí)共設(shè)6個(gè)營(yíng)業(yè)賬薄，1個(gè)資金賬薄。6個(gè)營(yíng)業(yè)賬薄均各設(shè)1個(gè)副本。該年公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.正式簽訂購(gòu)貨合同3份，其中1份外銷，共載金額260萬(wàn)元。但由于銷貨方違約，其中1份價(jià)值50萬(wàn)元的購(gòu)貨合同沒(méi)有按期履行。

2.向銀行借款，簽訂借款合同一份，借款金額50萬(wàn)元，利率8％。

3.開(kāi)發(fā)一項(xiàng)國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，獲取銀行無(wú)息貸款60萬(wàn)元，并簽訂無(wú)息貸款合同。

4.與某公司簽訂1份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，金額40萬(wàn)元。

5.同年年底，公司資金賬薄中實(shí)收資本150萬(wàn)元，資本公積20萬(wàn)元。

公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算各憑證、合同應(yīng)納印花稅如下：

1.領(lǐng)受權(quán)利許可征照應(yīng)納稅額為：3×5＝15（元）。

2.資金賬薄應(yīng)納稅額：

（1200000＋1500000＋200000）×0.5‰＝1450（元）。

3.其他營(yíng)業(yè)賬薄應(yīng)納稅額為：

12×5＝60（元）。

4.購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額：

2100000×0.3‰＝630（元）。

5.借款合同應(yīng)納稅額：

（500000＋600000）×0.05‰＝55（元）。

6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)納稅額為：

400000×0.3‰＝120（元）。

[分析]

該公司沒(méi)有分清哪些憑證、合同該貼花，哪些憑證、合同不需貼花，因而錯(cuò)誤地計(jì)算了印花稅，有的合同多貼花，有的合同又少貼花。

我國(guó)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅，共沒(méi)有13個(gè)稅目，具體包括：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、侖儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬薄和權(quán)利許可證照。

針對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中的一些具體情況，稅法中又規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，對(duì)若干憑證免稅；同時(shí)，對(duì)納稅人容易混淆的某些問(wèn)題進(jìn)行了解釋。

1.已繳納印花稅的憑征的副本或者抄本免稅。因?yàn)楦北净虺疽话銓?duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留備存查。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

2.無(wú)息、貼息貸款體現(xiàn)國(guó)家政策，滿足特定時(shí)期的某種需要，因而稅法規(guī)定對(duì)無(wú)息貼息貸款合同免稅。

3.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。

4.營(yíng)業(yè)賬薄中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。對(duì)實(shí)收資本和資本公積增加的，只就其增加部分貼花；對(duì)啟動(dòng)的新賬薄，實(shí)收資本和資本公積未增加的，免貼印花。

根據(jù)上述規(guī)定，該電腦公司4種憑證的印花稅計(jì)算錯(cuò)誤：

一是資金脹薄貼花錯(cuò)誤。該公司實(shí)際只需就120元實(shí)收資本以及年底增加的實(shí)收資本及資本公積部分貼花，即（1200000＋300000＋200000）×0.5‰＝850（元）。

二是其他營(yíng)業(yè)賬薄貼花錯(cuò)誤，副本不用貼花，實(shí)際應(yīng)貼花6×5＝30（元）。

三是購(gòu)銷合同貼花錯(cuò)誤，未履行的合約也應(yīng)貼花。因此，實(shí)際應(yīng)貼花：2600000×0.3‰＝780（元）。

四是借款合同貼花錯(cuò)誤，無(wú)息貸款合同不用貼花，只需貼花50000×0.5‰＝25（元）。

[點(diǎn)評(píng)]

印花稅是一個(gè)古老的稅種，始創(chuàng)于荷蘭，后為許多國(guó)家采用。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、稅負(fù)輕、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。印花稅涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，因而切不可因其小而輕之。

值得納稅人注意的是，雖然印花稅征稅范圍廣泛，但并非凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受憑征的行為都應(yīng)納稅，印花稅法中還規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，對(duì)一些合同、憑征免稅。

除了上述憑證副本、手抄本以及無(wú)息、貼息貸款合同免稅外，下列合同及書據(jù)也享受免稅待遇：

（1）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。

（2）對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委民會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。

（3）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

（4）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

（5）對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

（6）對(duì)軍事物資運(yùn)輸憑征、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證以及新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證等特殊貨運(yùn)憑證免稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難