新醫(yī)院會計制度講解（山東財政）

新?醫(yī)院會計制度?

講解

財政部會計司張娟

新?醫(yī)院會計制度?文號：財會[2021]27號發(fā)布日期：2021年12月31日分步實施：自2021年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行自2021年1月1日起在全國施行1998年11月17日印發(fā)的?醫(yī)院會計制度?〔財會字[1998]58號〕同時廢止改革篇

內(nèi)容概覽一、制度修訂背景二、制度修訂原那么三、制度修訂過程四、難點(diǎn)問題與突破五、新舊制度主要變化一、制度修訂背景

現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學(xué)化精細(xì)化管理的根底推進(jìn)公共部門會計改革的需要

我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)會計民間非營利組織會計預(yù)算會計財政總預(yù)算會計行政單位會計事業(yè)單位會計?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么??事業(yè)單位會計制度?分行業(yè)會計制度醫(yī)院、中小學(xué)、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘察單位等會計制度二、制度修訂原那么

充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作三、制度修訂過程

歷時2年，4大階段，多輪修改2021年年初立項2021年8月印發(fā)首次征求意見稿2021年第一季度模擬測試2021年7月印發(fā)第二次征求意見稿2021年12月31日正式發(fā)布四、難點(diǎn)問題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙根底〞模式

2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理：——自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療本錢；——財政補(bǔ)助、科教工程資金形成的折舊分期沖減待沖基金。

例：使用財政補(bǔ)助形成固定資產(chǎn)借：財政工程補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：待沖基金貸：累計折舊例：使用自有資金形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出/管理費(fèi)用貸：累計折舊

3、如何在制度中兼顧本錢核算與管理的需要？突破與創(chuàng)新：——要求以科室為對象歸集直接本錢——要求醫(yī)院提供本錢報表五、新舊制度主要變化

新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂1、調(diào)整制度適用范圍2、增加財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3、基建并入“大賬〞4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算→藥品：進(jìn)價核算6、完善醫(yī)療本錢歸集核算體系7、標(biāo)準(zhǔn)科教收支、計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會計處理

8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大類共52個科目/舊制度共43個科目9、改進(jìn)完善財務(wù)報告體系改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表的工程及其排列方式新增現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表及報表附注要求作為財務(wù)情況說明書附表報送本錢報表10、引入注冊會計師審計制度內(nèi)容篇

內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費(fèi)用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一局部總說明〔共15條〕第二局部會計科目名稱和編號〔列示5大類共52個科目〕第三局部會計科目使用說明第四局部會計報表格式第五局部會計報表編制說明第六局部本錢報表參考格式二、總說明有關(guān)的幾個問題

適用范圍不再包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行核算根底“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制根底〞會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用費(fèi)用VS支出會計科目運(yùn)用在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目基建投資會計核算原那么按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬核算將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬〞制定解釋權(quán)限三、資產(chǎn)

新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目庫存現(xiàn)金現(xiàn)金在加工物資在加工材料銀行存款銀行存款待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度短期投資長期投資

對外投資其他貨幣資金其他貨幣資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)財政應(yīng)返還額度+財政應(yīng)返還額度

累計折舊應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)在建工程在建工程應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款長期待攤費(fèi)用庫存物資藥品藥品進(jìn)銷差價庫存物資待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢開辦費(fèi)〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度科目設(shè)置依據(jù)國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付借：財政工程補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢等貸：財政補(bǔ)助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入借：財政工程補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢等貸：零余額賬戶用款額度年終結(jié)余資金的處理財政直接支付年度終了借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、財政工程補(bǔ)助支出等貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年終終了借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計提范圍：應(yīng)收醫(yī)療款+其他應(yīng)收款允許多種方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備由規(guī)定統(tǒng)一計提比例〔3%-5%〕改為規(guī)定累計計提上限〔不超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%〕→財務(wù)制度明確計算公式當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-科目貸方余額〔或+科目借方余額〕壞賬核銷條件賬齡超過規(guī)定年限〔3年〕并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款結(jié)算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款→新增〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項增設(shè)“預(yù)付賬款〞科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理〔三〕存貨—庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資〞科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價核算→進(jìn)價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資確實認(rèn)、計量和賬務(wù)處理〔三〕存貨—庫存物資重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫存物資以本錢入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢或管理費(fèi)用外購：采購價格〔含增值稅〕使用財政補(bǔ)助、科教工程資金購入借：庫存物資貸：待沖基金借：財政工程補(bǔ)助支出等貸：財政補(bǔ)助收入等自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資本錢+加工費(fèi)接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定本錢〔三〕存貨—庫存物資2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法發(fā)出、領(lǐng)用財政補(bǔ)助、科教工程資金形成的物資：借：待沖基金貸：庫存物資〔三〕存貨—庫存物資3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損

發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待沖基金貸：庫存物資報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他支出庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等貸：待處理財產(chǎn)損溢〔三〕存貨—在加工物資新舊主要變化：1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資本錢核算體系本錢核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資本錢構(gòu)成：直接費(fèi)用〔直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用〕+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配〔三〕存貨—在加工物資生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配1、直接材料：構(gòu)成藥品/材料實體能單獨(dú)區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當(dāng)方法分配計入2、直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨(dú)區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費(fèi)采用適當(dāng)方法分配計入3、其他直接費(fèi)用能單獨(dú)區(qū)分、直接計入〔三〕存貨—在加工物資生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配4、間接費(fèi)用：上述直接費(fèi)用以外的歸屬于自制物資本錢的費(fèi)用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備折舊修理費(fèi)等先通過“間接費(fèi)用〞明細(xì)科目歸集，期末按適當(dāng)方法分配計入有關(guān)藥品、材料的本錢生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機(jī)器工時比例法等5、期末合理計算本期完工物資的本錢本期完工物資本錢=本期發(fā)生本錢+期初未完工物資本錢-期末未完工物資本錢在加工物資自制物資委托加工物資藥品1藥品2間接費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用〔三〕存貨—在加工物資賬務(wù)處理：發(fā)生直接/間接費(fèi)用

借：在加工物資—自制物資—×藥品[直接費(fèi)用]在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用[間接費(fèi)用]貸：庫存物資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付社會保障費(fèi)銀行存款等期末分配間接費(fèi)用

借：在加工物資—自制物資—A藥品—B藥品貸：在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用完工物資入庫借：庫存物資貸：在加工物資—自制物資—×藥品〔四〕投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金〞相對應(yīng)3、明確了投資本錢的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理〔四〕投資—短期投資、長期投資重點(diǎn)關(guān)注：1、投資本錢確實定以貨幣資金取得：購置價款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)〔四〕投資—短期投資、長期投資2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、已入賬無形資產(chǎn)取得：借：長期投資——股權(quán)投資累計折舊/累計攤銷〔其他支出〕貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等〔其他收入〕無償調(diào)入：借：長期投資貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等其他收入〔四〕投資—短期投資、長期投資3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理短期投資：于收到利息時：借：銀行存款貸：其他收入——投資收益長期股權(quán)投資〔本錢法〕：于被投資單位宣告分派利潤時：借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益長期債權(quán)投資：按期確認(rèn)利息收入時：借：長期投資〔債權(quán)投資—應(yīng)收利息〕[到期一次還本付息]或：其他應(yīng)收款[分期付息、到期還本]貸：其他收入——投資收益〔四〕投資—短期投資、長期投資4、處置投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期投資：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：短期投資〔其他收入——投資收益〕轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：長期投資——股權(quán)投資其他應(yīng)收款〔其他收入——投資收益〕出售或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：長期投資〔債權(quán)投資—本錢、應(yīng)收利息〕/長期投資〔債權(quán)投資〕、其他應(yīng)收款〔其他收入——投資收益〕〔五〕固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高500→1000〔專用設(shè)備800→1500〕2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊〔增設(shè)備抵科目〕4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值〔五〕固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補(bǔ)助、科教工程資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政工程補(bǔ)助支出等貸：財政補(bǔ)助收入等改擴(kuò)建/大型修繕后的固定資產(chǎn)本錢=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-變價收入-撤除局部賬面價值賬面價值VS賬面余額〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用、其他支出等貸：累計折舊要求：在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科教工程資金、其他資金的金額及其所占比例〔五〕固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能/延長使用壽命一般為改擴(kuò)建、大型修繕支出費(fèi)用化處理維護(hù)正常使用一般為修理支出〔五〕固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算→設(shè)置兩個明細(xì)科目

借：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款〔保險或過失人賠償〕等貸：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕〔五〕固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置無償調(diào)出、對外捐贈借：其他支出累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)〔五〕固定資產(chǎn)６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入固定資產(chǎn)盤虧盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他支出庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等貸：待處理財產(chǎn)損溢〔六〕在建工程新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點(diǎn)：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進(jìn)行處理〔七〕無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會計處理〔七〕無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得使用財政補(bǔ)助、科教工程資金購入借：無形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政工程補(bǔ)助支出等貸：財政補(bǔ)助收入等〔七〕無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法年限平均法攤銷年限攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷

〔七〕無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用等貸：累計攤銷要求：在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項無形資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科教工程資金、其他資金的金額及其所占比例〔七〕無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展其功能費(fèi)用化處理維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)〔七〕無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來效勞潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷〔八〕其他資產(chǎn)新舊主要變化：1、增設(shè)“長期待攤費(fèi)用〞科目2、取消原“開辦費(fèi)〞科目四、負(fù)債新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目短期借款短期借款應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)繳款項應(yīng)繳超收款應(yīng)付社會保障費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付社會保障費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款長期借款長期借款應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款+應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼+應(yīng)付其他個人收入新舊主要變化

1、改設(shè)“應(yīng)繳款項〞科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)〞科目帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容新舊主要變化

4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬〞科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目，“應(yīng)付社會保障費(fèi)〞核算范圍擴(kuò)大5、增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小新舊主要變化

賬務(wù)處理舉例分配應(yīng)付職工薪酬、提取應(yīng)付福利費(fèi)借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳各種款項〔3險1金、個人所得稅等〕借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)等計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)新舊主要變化

7、長期借款借款利息處理更為明確為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費(fèi)用其他長期借款利息計入管理費(fèi)用五、收入新會計科目原會計科目醫(yī)療收入醫(yī)療收入藥品收入財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入科教項目收入其他收入其他收入上級補(bǔ)助收入〔一〕醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理〔一〕醫(yī)療收入重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置一級明細(xì)：“門診收入〞、“住院收入〞二級明細(xì)：增設(shè)“衛(wèi)生材料收入〞、“藥品收入〞、“藥事效勞費(fèi)收入〞、“結(jié)算差額〞三級明細(xì)：“西藥〞、“中成藥〞、“中草藥〞〔一〕醫(yī)療收入2、確認(rèn)計量確認(rèn)條件提供醫(yī)療效勞收訖價款或取得收款權(quán)利計量按照國家規(guī)定的醫(yī)療效勞工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入〔一〕醫(yī)療收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認(rèn)為壞賬損失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備〔醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額〕貸：應(yīng)收醫(yī)療款〔醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額〕4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余〔二〕財政補(bǔ)助收入新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)置變化原“經(jīng)常性補(bǔ)助〞、“工程補(bǔ)助〞2、明確財政補(bǔ)助收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容〔二〕財政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置原那么：按照政府收支分類科目設(shè)置；滿足預(yù)算管理要求“根本支出〞一級明細(xì)科目：按照支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算“工程支出〞一級明細(xì)科目：按照支出功能分類相關(guān)科目以及具體工程進(jìn)行明細(xì)核算〔二〕財政補(bǔ)助收入3、確認(rèn)計量國庫集中支付：收到入賬/到賬通知書時其他方式：實際取得時4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目〔根本支出〕貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余本科目〔工程支出〕貸方余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〔財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕〔三〕科教工程收入新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：財政補(bǔ)助收入以外、科教工程2、明細(xì)科目設(shè)置“科研工程收入〞、“教學(xué)工程收入〞及具體工程3、確認(rèn)計量：實際收到時4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〔四〕其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補(bǔ)助收入具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等2、單設(shè)“投資收益〞明細(xì)科目3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理〔四〕其他收入重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)出租收入直接法確認(rèn)；預(yù)付、后付、分期支付3種方式2、捐贈收入接受實物資產(chǎn)捐贈：按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確認(rèn)其他收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余六、費(fèi)用

新會計科目原會計科目醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療支出藥品支出財政項目補(bǔ)助支出財政專項支出科教項目支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他支出其他支出〔一〕醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確本錢工程3、要求按科室歸集直接本錢4、不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用〔一〕醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療效勞及其輔助活動發(fā)生的費(fèi)用本錢工程：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費(fèi)用不包括：財政補(bǔ)助和科教工程收入形成的折舊/攤銷包括：——使用財政根本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的支出——科教工程自籌配套資金支出以及非工程醫(yī)療輔助科教支出〔一〕醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢2、明細(xì)科目設(shè)置按本錢工程設(shè)一級明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接本錢“人員經(jīng)費(fèi)〞、“其他費(fèi)用〞明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置“財政根本補(bǔ)助支出〞備查簿〔一〕醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢3、賬務(wù)處理借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付社會保障費(fèi)庫存物資累計折舊累計攤銷專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金銀行存款、待攤費(fèi)用等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余〔二〕財政工程補(bǔ)助支出新舊主要變化：1、科目名稱變化：專項→工程2、明細(xì)科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容〔二〕財政工程補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置：按照政府支出功能分類相關(guān)科目以及具體工程進(jìn)行明細(xì)核算2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〔財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕〔三〕科教工程支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置“科研工程支出〞、“教學(xué)工程支出〞及具體工程設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〔四〕管理費(fèi)用新舊主要變化：1、標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂菜摹彻芾碣M(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用+醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用〔離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等〕不包括：財政補(bǔ)助和科教工程收入形成的折舊/攤銷包括：使用財政根本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出〔四〕管理費(fèi)用2、明細(xì)科目設(shè)置一級明細(xì)：“人員經(jīng)費(fèi)〞、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)〞、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)〞、“其他費(fèi)用〞等“人員經(jīng)費(fèi)〞明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算“其他費(fèi)用〞明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置“財政根本補(bǔ)助支出〞備查簿3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余〔五〕其他支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余七、凈資產(chǎn)新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目事業(yè)基金事業(yè)基金財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）專用基金專用基金科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）待沖基金待沖財政基金待沖科教項目基金固定基金本期結(jié)余收支結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配〔一〕待沖基金新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教工程收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減的基金2、為何引入待沖基金3、明細(xì)科目設(shè)置“待沖財政基金〞和“待沖科教工程基金〞〔一〕待沖基金4、確認(rèn)使用財政補(bǔ)助、科教工程收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置物資發(fā)生支出時予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計量庫存物資領(lǐng)用發(fā)出時一并沖減所對應(yīng)的待沖基金金額計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應(yīng)計折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬本錢中財政補(bǔ)助/科教工程資金所占的比例〔一〕待沖基金6、賬務(wù)處理發(fā)生支出時借：財政工程補(bǔ)助支出/科教工程支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金計提折舊/攤銷時借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢/管理費(fèi)用等待沖基金貸：累計折舊/攤銷領(lǐng)用發(fā)出物資時借：待沖基金貸：庫存物資〔二〕本期結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政根本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢-管理費(fèi)用-其他支出〔二〕本期結(jié)余2、賬務(wù)處理流程〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入—根本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢管理費(fèi)用其他支出本科目年中各期末余額含義〔二〕本期結(jié)余〔2〕年末①結(jié)轉(zhuǎn)財政根本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〕結(jié)轉(zhuǎn)金額的計算②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余〔本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余〕貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配貸:本期結(jié)余〔本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損〕〔三〕結(jié)余分配1、賬務(wù)處理流程〔僅在年末〕〔1〕年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損〔2〕經(jīng)過〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的，由事業(yè)基金彌補(bǔ)借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示累計未彌補(bǔ)的虧損〔四〕財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)和工程支出結(jié)余〔四〕財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕3、明細(xì)科目設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞——〞根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算——〞工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：按政府支出功能分類相關(guān)科目以及具體工程進(jìn)行明細(xì)核算“財政補(bǔ)助結(jié)余〞：——按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算〔四〕財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕4、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)財政工程補(bǔ)助收支借：財政補(bǔ)助收入—工程支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕貸：財政工程補(bǔ)助支出〔2〕年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政根本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔3〕年末，完成〔1〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)后，從“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞分析轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余〞借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)—×工程〕貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財政補(bǔ)助結(jié)余〔四〕財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕4、賬務(wù)處理〔4〕按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

〔五〕科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：尚未結(jié)項的科教工程結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及已結(jié)項但尚未解除限定的結(jié)余資金2、明細(xì)科目設(shè)置“科研工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞、“教學(xué)工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞及具體工程3、賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)科教工程收支、結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金〔六〕事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)〔滾存結(jié)余+解限科教工程結(jié)余〕2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報表附注中說明〔七〕專用基金新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金——從醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢中計提、用于醫(yī)療保險費(fèi)支出和醫(yī)療事故賠償支出——累計提取比例：不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%從本錢費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)：專用基金→應(yīng)付福利費(fèi)八、財務(wù)報告

〔一〕醫(yī)院財務(wù)報告的作用〔二〕醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表〔四〕收入費(fèi)用總表及其附表〔五〕現(xiàn)金流量表〔六〕財政補(bǔ)助收支情況表〔七〕會計報表附注〔八〕財務(wù)情況說明書〔一〕醫(yī)院財務(wù)報告的作用

1、如實反映財務(wù)狀況和運(yùn)營成果2、解脫管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強(qiáng)透明度和公信力〔二〕醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書會計報表構(gòu)成：4主表+1附表編制要求：—根據(jù)制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法—根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料—做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時編號會計報表名稱編制期會醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會醫(yī)02表收入費(fèi)用總表月度、季度、年度會醫(yī)02表附表01醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表月度、季度、年度會醫(yī)03表現(xiàn)金流量表年度會醫(yī)04表財政補(bǔ)助收支情況表年度〔二〕醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成按編制期間：分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債工程排列：流動/非流動填列方法〔四〕收入費(fèi)用總表內(nèi)容：某一會計期間運(yùn)營績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義填列方法〔四〕附表-醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入本錢明細(xì)構(gòu)成情況結(jié)構(gòu)和格式〔四〕附表-醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表填列方法:各收入工程：以扣除結(jié)算差額后的凈額填列本期“門診收入〞工程下某具體收入工程〔如“掛號收入〞〕的填列金額＝“醫(yī)療收入——門診收入〞一級明細(xì)科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細(xì)科目所屬該具體收入類二級明細(xì)科目本期發(fā)生額占該一級明細(xì)科目所屬全部收入類二級明細(xì)科目本期發(fā)生額總額的比例〔五〕現(xiàn)金流量表內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實現(xiàn)制原那么編制“現(xiàn)金〞的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。結(jié)構(gòu)和格式〔五〕現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量的分類業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量注意：現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不構(gòu)成現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的作用有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力有助于預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量有助于分析影響現(xiàn)金凈流量的因素，分析判斷醫(yī)院的財務(wù)前景

〔五〕現(xiàn)金流量表編制方法及程序1、業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量的編報直接法和間接法要求采用直接法——以收入費(fèi)用總表中的本期各項收入為起點(diǎn)，調(diào)整與業(yè)務(wù)活動有關(guān)工程的增減變動〔存貨及應(yīng)收應(yīng)付工程的變動、折舊攤銷等〕

〔五〕現(xiàn)金流量表2、具體編制方法工作底稿法、T型賬戶法——以工作底稿/T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表數(shù)據(jù)為根底，結(jié)合有關(guān)科目記錄，對每一工程分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表分析填列法——直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和有關(guān)科目明細(xì)賬記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各工程的金額，并據(jù)以編表〔六〕財政補(bǔ)助收支情況表內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法〔七〕會計報表附注為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：〔一〕遵循?醫(yī)院會計制度?的聲明；〔二〕重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；〔三〕重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；〔四〕重大投資、借款活動的說明；〔五〕會計報表重要工程及其增減變動情況的說明；〔六〕以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；〔七〕有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。〔八〕財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的以下情況做出說明：〔一〕業(yè)務(wù)開展情況；〔二〕年度預(yù)算執(zhí)行情況；〔三〕資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；〔四〕本錢核算及控制情況；〔五〕績效考評情況；〔六〕需要說明的其他事項。事項〔四〕的說明應(yīng)附有本錢報表編號成本報表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表月度、年度本錢報表參考格式銜接篇

?新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)

銜接問題的處理規(guī)定?文號：財會[2021]5號發(fā)布日期：2021年4月6日內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、按新制度對局部工程追溯調(diào)整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目五、會計報表新舊銜接一、新舊制度銜接總要求

〔一〕時間要求2021年7月1日或2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表包括編制2021年月度、季度、年度報表2021年7月1日或2021年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實，報經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查根據(jù)原賬編制2021年6月30日或2021年12月31日的科目余額表〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第二步：按照新制度設(shè)立2021年7月1日或2021年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會計科目2021年6月30日或2021年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬〔同時進(jìn)行分類調(diào)整〕第四步：按新制度對局部資產(chǎn)負(fù)債表工程進(jìn)行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2021年7月1日或2021年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第八步：新舊會計報表的銜接二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

〔一〕資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“其他貨幣資金〞、“財政應(yīng)返還額度〞、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)〞、“應(yīng)收醫(yī)療款〞、“壞賬準(zhǔn)備〞、“在加工材料〞、“待攤費(fèi)用〞、“在建工程〞科目→新制度“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“其他貨幣資金〞、“財政應(yīng)返還額度〞、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款〞、“應(yīng)收醫(yī)療款〞、“壞賬準(zhǔn)備〞、“在加工物資〞、“待攤費(fèi)用〞、“在建工程〞科目〔一〕資產(chǎn)類2、“其他應(yīng)收款〞科目→新制度“其他應(yīng)收款〞、“預(yù)付賬款〞科目3、“藥品〞、“藥品進(jìn)銷差價〞、“庫存物資〞科目→新制度“庫存物資〞科目4、“對外投資〞科目→新制度“短期投資〞、“長期投資〞科目

〔一〕資產(chǎn)類5、“固定資產(chǎn)〞科目→新制度“固定資產(chǎn)〞科目對原賬科目余額進(jìn)行分析：達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資〞科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其本錢一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“庫存物資〞科目符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金〞科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理〞科目符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)〞科目〔一〕資產(chǎn)類6、“無形資產(chǎn)〞科目→新制度“無形資產(chǎn)〞、“累計攤銷〞科目對原賬科目累計借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析：將原賬科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)本錢的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)〞科目，將原賬中“無形資產(chǎn)〞科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷〞科目。注意科目余額勾稽關(guān)系〔一〕資產(chǎn)類7、“待處理財產(chǎn)損溢〞科目→新制度“待處理財產(chǎn)損溢〞科目8、“開辦費(fèi)〞科目→新制度取消原賬科目余額沖減新賬“事業(yè)基金〞科目借：事業(yè)基金〔新〕貸：開辦費(fèi)〔舊〕〔二〕負(fù)債類1、“短期借款〞、“預(yù)收醫(yī)療款〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“長期借款〞、“長期應(yīng)付款〞科目→新制度“短期借款〞、“預(yù)收醫(yī)療款〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“長期借款〞、“長期應(yīng)付款〞科目2、“應(yīng)繳超收款〞科目→新制度“應(yīng)繳款項〞科目3、“應(yīng)付賬款〞科目→新制度“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞科目〔二〕負(fù)債類4、“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津貼補(bǔ)貼〞、“應(yīng)付其他個人收入〞科目→新制度“應(yīng)付職工薪酬〞科目〔二〕負(fù)債類5、“應(yīng)付社會保障費(fèi)〞、“其他應(yīng)付款〞科目→新制度“應(yīng)付社會保障費(fèi)〞、“其他應(yīng)付款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞科目對原賬中“其他應(yīng)付款〞科目余額進(jìn)行分析：屬于代扣代交住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)〞科目；屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目；屬于科教工程資金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞科目；剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款〞科目原賬科目核算有職工福利費(fèi)的，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目〔三〕凈資產(chǎn)類1、“事業(yè)基金〞科目→新制度“事業(yè)基金〞科目2、“專用基金〞科目→新制度“專用基金〞科目修購基金：→“事業(yè)基金〞〔新〕職工福利基金：原已分開核算：→“專用基金——職工福利基金〞〔新〕原未分開核算：→“應(yīng)付福利費(fèi)〞〔新〕和“專用基金〞〔新〕；無法加以區(qū)分的→“專用基金〞〔新〕科教工程資金：→“科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞〔新〕其他專用基金：按規(guī)定保存的→新賬對應(yīng)科目；沒有保存依據(jù)的→“事業(yè)基金〞〔新〕〔三〕凈資產(chǎn)類3、“固定基金〞科目→新制度取消原賬科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)清理〞科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬“事業(yè)基金〞科目〔三〕凈資產(chǎn)類4、“收支結(jié)余〞科目→新制度“本期結(jié)余〞、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞科目自2021年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院將原賬中“收支結(jié)余——財政專項補(bǔ)助結(jié)余〞明細(xì)科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕——財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕〞明細(xì)科目和“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕