會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：建筑服務(wù)異地預(yù)繳十大玄機(jī)

建筑服務(wù)異地預(yù)繳十大玄機(jī)異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款是保證現(xiàn)行財(cái)政格局基本不變的一項(xiàng)重要措施。國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告的出臺(tái)，進(jìn)一步印證了筆者的觀點(diǎn)，即在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，跨省級(jí)行政區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的規(guī)定不會(huì)取消。

現(xiàn)行關(guān)于預(yù)繳稅款最重要的政策是《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)公告發(fā)布），這個(gè)看起來很簡(jiǎn)單的一個(gè)辦法，其中卻包含著十大玄機(jī)，今天開始聽何博士給您扒一扒。

玄機(jī)一預(yù)征率誰說了算？

根據(jù)17號(hào)公告，一般計(jì)稅方法下預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下預(yù)征率為3%，可見預(yù)征率取決于納稅人的計(jì)稅方法。

那么計(jì)稅方法又是怎么決定的呢？現(xiàn)行政策規(guī)定，除老項(xiàng)目、清包工和甲供料等三種情形以外，一般納稅人為其他工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，只能選擇一般計(jì)稅方法。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

因此，盡管建筑服務(wù)發(fā)生地希望建筑業(yè)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，從而能多預(yù)征1%的稅款，但最終決定權(quán)是在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

明月裝飾了你的窗子，你裝飾了別人的夢(mèng)。不光是人生，異地預(yù)繳也是如此。

玄機(jī)二省會(huì)城市內(nèi)跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)要預(yù)繳嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

根據(jù)我國(guó)目前的行政區(qū)劃，地級(jí)行政區(qū)是介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間的行政區(qū)，包括地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟等四類。

地區(qū)、自治州和盟比較容易理解，要注意對(duì)「地級(jí)市」范圍的把握。

從行政區(qū)劃的角度看，「地級(jí)市」特指直轄市和縣級(jí)市之外的市，絕大多數(shù)的地級(jí)市均下設(shè)區(qū)、縣級(jí)市、縣等行政單位，個(gè)別地級(jí)市如東莞市、中山市，嘉峪關(guān)市、三沙市、儋州市等未設(shè)縣級(jí)行政單位。

因此，除直轄市和縣級(jí)市以外，其余的城市均屬于「地級(jí)市」，具體而言可分為三類：

一是計(jì)劃單列市，包括大連、青島、寧波、廈門、深圳等五個(gè)，其財(cái)政收支直接與中央掛鉤，由中央財(cái)政與地方財(cái)政兩分，無須上繳省級(jí)財(cái)政，主要領(lǐng)導(dǎo)為副省級(jí)。

二是副省級(jí)城市，特指部分省會(huì)城市，包括哈爾濱、長(zhǎng)春、沈陽、濟(jì)南、南京、杭州、武漢、廣州、西安、成都等十個(gè)，主要領(lǐng)導(dǎo)也是副省級(jí)。

三是其他地級(jí)市，指計(jì)劃單列市和副省級(jí)城市之外的地級(jí)市，如鄭州市、保定市、昆明市、南通市等。

關(guān)于同一計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)提供建筑服務(wù)的預(yù)繳問題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年17號(hào)第二條規(guī)定，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

根據(jù)筆者掌握的資料，五個(gè)計(jì)劃單列市與四個(gè)直轄市不謀而合，均明確規(guī)定本行政區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳稅款。

此次11號(hào)公告要求，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳政策，所謂的同一地級(jí)行政區(qū)，筆者個(gè)人理解，既包括地區(qū)、自治州、盟，也包括五個(gè)計(jì)劃單列市之外的地級(jí)市。

副省級(jí)城市的主要領(lǐng)導(dǎo)是副省級(jí)，城市本身還是地級(jí)，不要折騰納稅人了。

玄機(jī)三不需要分區(qū)預(yù)繳是不是就不需要辦《外管證》？

11號(hào)公告明確納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳稅款政策，那么是否同時(shí)意味著就不需要開具《外管證》呢？

筆者認(rèn)為，這兩個(gè)問題是兩碼事，沒有必然的聯(lián)系。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化相關(guān)制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）第一條：

外出經(jīng)營(yíng)稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項(xiàng)基本制度，是稅收征管法實(shí)施細(xì)則和增值稅暫行條例規(guī)定的法定事項(xiàng)?！锻夤茏C》作為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限界定和管理職責(zé)銜接的依據(jù)與紐帶，對(duì)維持現(xiàn)行稅收屬地入庫原則、防止漏征漏管和重復(fù)征收具有重要作用，是稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)且行之有效的管理手段，當(dāng)前情況下仍須堅(jiān)持，但應(yīng)結(jié)合稅收信息化建設(shè)與國(guó)稅、地稅合作水平的提升，創(chuàng)新管理制度，優(yōu)化辦理程序，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。其存廢問題需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制度和征管體制機(jī)制改革情況，綜合評(píng)估論證后統(tǒng)籌考慮。

可見，《外管證》是稅收征管的一項(xiàng)基本制度，功能很多，預(yù)繳增值稅只是其功能之一。因此，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣施工不預(yù)繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》。

再看稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)文第二條：

納稅人跨省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域（以下簡(jiǎn)稱跨?。┙?jīng)營(yíng)的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

可見，省內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的，在11號(hào)公告出臺(tái)之前，即有明確規(guī)定，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行確定是否開具《外管證》。

綜上，省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人，是否需要開具《外管證》，應(yīng)根據(jù)本省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的原則來確定，與11號(hào)公告不分區(qū)預(yù)繳的規(guī)定沒有必然關(guān)系。

玄機(jī)四：不預(yù)繳或者不按規(guī)定預(yù)繳又能咋樣

有的看官說了，預(yù)繳費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還要跑到外地，收那點(diǎn)錢還不夠路費(fèi)呢，我就交給公司機(jī)構(gòu)所在地了，可以嗎？

答案是：不可以，風(fēng)險(xiǎn)極大。

首先，不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，根據(jù)納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系，將自動(dòng)在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后繳納，相當(dāng)于把異地應(yīng)該入庫的稅款，轉(zhuǎn)移到本地，稅一分錢也沒少交。

其次，根據(jù)17號(hào)公告第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，或者未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

怎么處理呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、四十條、六十四條和六十八條的規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取上述強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第三，未按規(guī)定預(yù)繳盡管是由機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，建筑服務(wù)發(fā)生地也不是白來的，請(qǐng)看下面這個(gè)文件：

總之，交哪兒都是交，還是按規(guī)定來吧。別偷雞不成蝕把米，交