會計實務(wù)：對企業(yè)工商年檢審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險

對企業(yè)工商年檢審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險對已經(jīng)國家工商行政管理機構(gòu)登記注冊的企業(yè)實施股權(quán)(實收資本)的審驗依據(jù)是中華人民共和國公司法和公司登記管理條例以及最高人民法院法釋[2008]6號文。隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，在社會上涉及公司股權(quán)的糾紛亦不斷增加，為了有利于開展對企業(yè)工商年檢所涉股權(quán)的審驗，現(xiàn)將有關(guān)股權(quán)審驗應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險分析如下：一、有限公司股東規(guī)范運作基本特征

1.股東均在公司章程中簽名確認(rèn)。

2.股東是公司的出資人，按照股東的出資前后包括原始股東，繼受股東(受讓股權(quán))，新增股東。

公司法規(guī)定：股東應(yīng)當(dāng)足額交納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)交的出資額。股東未交納所認(rèn)交的出資額，應(yīng)當(dāng)向以足額交納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任，出資評估不實，虛假出資的股東應(yīng)當(dāng)對公司承擔(dān)差額補交責(zé)任。公司設(shè)立時的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。對虛假出資的股東，國家工商行政管理機構(gòu)可給以罰款、責(zé)令改正的行政處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。

3.股東依法登記于國家工商行政管理機構(gòu)的企業(yè)股東名冊。如股東發(fā)生變更應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。

4.股東持有出資證明書(股權(quán)證書)，同股票一樣是一種物權(quán)性憑證。是證明股東所持有股份或出資的憑證。

5.股東記入公司的股東名冊。

6.出資人持有公司的股權(quán)，并非全部都是公司的股東，只有出資構(gòu)成公司注冊資本，該出資人方可成為公司的股東(由中介機構(gòu)出具驗資報告)。

二、關(guān)于虛假出資(股東表面上出資而實際未出資)

(一)虛假出資特征：股東未支付相應(yīng)對價而取得公司股權(quán)

1.以無實際現(xiàn)金或高于實際現(xiàn)金的虛假銀行進賬單、對賬單騙取驗資報告，從而獲得公司登記。

2.以虛假的實物投資手段騙取驗資報告，從而獲得公司登記。

3.以固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利技術(shù)出資，但并未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的。

4.股東設(shè)立公司時，為了應(yīng)付驗資，將款項短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實際使用該款進行經(jīng)營。

5.未對投入的凈資產(chǎn)進行審計，僅以投資者提供的少計負(fù)債、高估資產(chǎn)的會計報表驗資。

(二)股東虛假出資應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

1.虛假出資股東對公司和其他股東的違約責(zé)任，這種違約責(zé)任當(dāng)屬嚴(yán)格責(zé)任。

2.虛假出資股東對公司的差額補充責(zé)任，股東未按照公司章程的規(guī)定交足出資的應(yīng)當(dāng)補交，其他發(fā)起人股東承擔(dān)連帶責(zé)任。

3.虛假出資股東對公司債權(quán)人承擔(dān)債務(wù)清債責(zé)任。各股東無論自己是否已經(jīng)履行出資義務(wù)，均應(yīng)對公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

4.公司法規(guī)定，股東虛假出資，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正并處以相應(yīng)罰款。

三、關(guān)于空股股東

空股是指實際出資人為湊足設(shè)立有限責(zé)任公司法定人數(shù)而請來的不需要出資，也不享有股東權(quán)利和義務(wù)的股東，空股也就是指沒有出資的股東。按公司法規(guī)定，空股是無效的?？展晒蓶|未實際出資，不應(yīng)享有股東的權(quán)利和義務(wù);空股股東不能參與公司分紅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。對公司外部產(chǎn)生的債務(wù)需追究股東責(zé)任，而空股不得免責(zé)。

四、關(guān)于股東抽逃出資

(一)股東抽逃出資的主要表現(xiàn)形式

1.股東將出資的貨幣資本通過向公司借款的方式抽資。

2.通過關(guān)聯(lián)方交易將股東資本轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)交易的一方(自然人公司)。

3.股東將出資的實物資產(chǎn)股本抽調(diào)或移交他人使用。

(二)股東抽逃出資的責(zé)任

1.股東抽逃出資后仍享有股權(quán)利益，是對其他股東利益的變相侵占，要求抽逃出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。按公司法規(guī)定通過訴訟要求將抽逃的資本退還公司。

2.抽逃出資股東對公司責(zé)任。股東在出資后抽逃其出資的已經(jīng)構(gòu)成對法人財產(chǎn)權(quán)的侵害。

3.抽逃出資股東對公司債權(quán)人的民事責(zé)任，公司債權(quán)人因股東的抽資行為而遭受損失，應(yīng)當(dāng)獲得賠償。

4.公司法規(guī)定：公司成立后，股東不得抽逃出資。

五、關(guān)于干股股東

干股股東是指具備股東形式特征并實際享有股東權(quán)利，但未實際出資的股東，干股股東往往是因其所具有特殊地位，名譽或其他原因而在未出資的情況下，成為公司的股東。干股股東不承擔(dān)實際出資，但卻享有股東的權(quán)利和義務(wù)。公司法規(guī)定干股股東應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其具有股東資格，對外承擔(dān)股東責(zé)任，干股股東不能以受贈而免除其干股股權(quán)應(yīng)盡的法律責(zé)任，干股股東為注冊股東，不能因其不能履行出資義務(wù)而可免除其股東的責(zé)任。

六、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指股權(quán)從原股東持有轉(zhuǎn)為他人持有權(quán)利的變動事實。股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際上是一種股權(quán)交易。具體說，股權(quán)出讓方收回投資失去股東資格，對于受讓方，是對公司投資的加入并取得公司的股東資格。

(一)確認(rèn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件

1.公司必須依法成立，有驗資報告和工商行政管理機構(gòu)核準(zhǔn)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。

2.公司股東擁有公司合法的股權(quán)，取得股東資格(公司章程，股東出資名冊，股權(quán)證明書)。其中機關(guān)法人，社會團體法人，事業(yè)單位法人不得作為有限責(zé)任公司的股東。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式是股東的真實意愿轉(zhuǎn)讓。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須辦理企業(yè)工商變更登記，包括在股東名冊上的變更登記和注冊資本(實收資本)的變更登記，只有在完成工商變更登記后，受讓方才能取得完整的股權(quán)。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的程序

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須依法進行，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和修改公司章程。股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為：內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，是指股東將擁有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部其他股東。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓可由公司向主管的工商行政管理機構(gòu)辦理公司股東股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的報備手續(xù);外部轉(zhuǎn)讓，是指股東將擁有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司股東以外的人(不僅需要其他股東過半數(shù)同意，且其他股東在同等條件下享有優(yōu)先購買權(quán))。全部股東將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓于他人導(dǎo)致公司被兼并。對于股東股權(quán)外部轉(zhuǎn)讓應(yīng)由中介機構(gòu)實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更驗資程序。

2.國有獨資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及其他公司國有股份的轉(zhuǎn)讓都應(yīng)進行股權(quán)價格評估，以評估價格作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格依據(jù)，同時在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前應(yīng)征得國有資產(chǎn)管理部門的審批同意。

3.外商投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)辦理政府部門外經(jīng)貿(mào)委的審批手續(xù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議從批準(zhǔn)之日起生效，外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)的股東的股權(quán)使境內(nèi)公司變更為外國投資企業(yè)稱為股權(quán)并購。按規(guī)定，應(yīng)自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起三個月內(nèi)支付全部購買款。

中介機構(gòu)(會計師事務(wù)所)在開展對企業(yè)年度工商年檢審計中應(yīng)十分關(guān)注企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)其股東及其股本(股權(quán))的變更情況。關(guān)注其變更的法定依據(jù)和程序以及可能存在的股權(quán)糾紛，以有效地防范工商年檢審計的法律風(fēng)險。

小編