會計經(jīng)驗：增值稅抵扣、增值稅抵減、增值稅抵免之間的區(qū)別與聯(lián)系

增值稅抵扣、增值稅抵減、增值稅抵免之間的區(qū)別與聯(lián)系增值稅抵扣、增值稅抵減、增值稅抵免，這三個概念都與增值稅計算繳納有關(guān)系，但又各自不同。

增值稅抵扣增值稅抵扣是對一般納稅人而言的，是指一般納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)以及其他服務(wù)時，可以將根據(jù)收入計算的銷項稅額，扣減購進(jìn)貨物或者服務(wù)時取得的有效的增值稅扣稅憑證的進(jìn)項稅額，計算繳納增值稅。而這個銷項稅額扣減進(jìn)項稅額的行為，就是增值稅抵扣。抵扣一定是跟有效的增值稅扣稅憑證有關(guān)，跟進(jìn)項稅額有關(guān)。目前稅法規(guī)定的增值稅扣稅憑證有哪一些？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指：1、增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；4、完稅憑證。2016年8月3號，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86號文），文件規(guī)定：自2016年8月1日起，一般納稅人可憑支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）計算抵扣增值稅；文件執(zhí)行停止時間待定。根據(jù)此規(guī)定，增值稅扣稅憑證暫時多了一項：5、符合條件的道路、橋、閘通行費發(fā)票。企業(yè)合法取得以上幾類票據(jù)，才可以按規(guī)定計算進(jìn)項稅額，進(jìn)行增值稅的抵扣，也就是說，只有以上票據(jù)才是合法的增值稅抵扣憑證。增值稅抵減增值稅抵減是國家針對企業(yè)購買防偽稅控專用設(shè)備以及支出的技術(shù)服務(wù)費，制定的一個專門的政策。增值稅抵減，適用于所有納稅人，不分小規(guī)模納稅人和一般納稅人?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅抵免增值稅抵免，源于一個政策：財稅〔2004〕167號文，這個文件主要是為了照顧企業(yè)購買稅控收款機(jī)而制定的專項政策。在2004年的稅收法規(guī)規(guī)定中，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)尚不得抵扣增值稅。當(dāng)時國家正大力推廣稅控收款機(jī)（注意：不是稅控專用設(shè)備），為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，專門制定了增值稅抵免的政策。政策規(guī)定：一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷（1+17%）X17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。此政策區(qū)別于財稅〔2012〕15號文。15號文是針對企業(yè)購進(jìn)防偽稅控專用設(shè)備的規(guī)定，財稅〔2004〕167號文是針對企業(yè)購買稅控收款機(jī)的增值稅政策規(guī)定，納稅人要注意區(qū)分。企業(yè)，無論是一般納稅人，還是小規(guī)模，購買防偽稅控專用設(shè)備的支出，可以全額抵減增值稅；而購進(jìn)稅控收款機(jī)，一般納稅人是對取得的專用發(fā)票的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，小規(guī)模納稅人是根據(jù)規(guī)定，計算出相應(yīng)的可抵免稅額進(jìn)行增值稅的抵免。納稅人要注意區(qū)分。區(qū)別1、增值稅抵扣，必須取得增值稅扣稅憑據(jù)，企業(yè)依據(jù)取得的增值稅扣稅憑證和收入對應(yīng)的銷項稅額，據(jù)此計算應(yīng)繳納稅金；增值稅抵減，是指購買專用稅控設(shè)備，且必須取得符合抵減規(guī)定的專用票據(jù)，據(jù)此全額抵減應(yīng)繳納的增值稅；增值稅抵免，是指小規(guī)模納稅人購買稅控收款機(jī)，對相應(yīng)的稅額進(jìn)行抵免；2、增值稅抵扣，只對一般納稅人而言；增值稅抵減，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均可享受；增值稅抵免，只有小規(guī)模納稅人可以享有；3、增值稅抵扣，企業(yè)只要取得合法的增值稅抵扣憑證，即可進(jìn)行合法抵扣；增值稅抵減，有詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定，譬如，?？卦O(shè)備，只允許初次購買的才允許抵減，二次購買不允許抵減；而小規(guī)模納稅人購買稅控收款機(jī)進(jìn)行增值稅抵免，沒有次數(shù)限制；4、增值稅抵扣，其計算的可抵扣稅金計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；增值稅抵減，其允許抵減的稅金，一般納稅人沖減應(yīng)交稅費-本月未交增值稅或者應(yīng)交稅費-簡易計稅，小規(guī)模納稅人沖減應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅；小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅抵免，也是沖減應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的