增值稅稅率簡并-納稅人如何應(yīng)對

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!增值稅稅率簡并納稅人如何應(yīng)對？國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定推出進(jìn)一步減稅措施，持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。會議決定，繼續(xù)推進(jìn)營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。

稅率下降是否減稅分析

從整體分析，增值稅稅負(fù)，不取決于前面環(huán)節(jié)稅率，而取決于最后環(huán)節(jié)稅率。因此，當(dāng)最后環(huán)節(jié)稅率不變，前面環(huán)節(jié)稅率降低，不能實(shí)現(xiàn)減稅；當(dāng)最后環(huán)節(jié)稅率下降，前面環(huán)節(jié)稅率不變、下降或上升，均可實(shí)現(xiàn)減稅。增值稅從13%降為11%，是否減稅，如下表所示。

序列

前面環(huán)節(jié)稅率

最后環(huán)節(jié)稅率

是否減稅

1

13%降為11%

17%

否

2

13%降為11%

11%

否

3

13%降為11%

6%

否

4

17%

13%降為11%

是

5

13%降為11%

13%降為11%

是

6

11%

13%降為11%

是

7

6%

13%降為11%

是

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增減稅分析

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，稅負(fù)如何變化？如果抵扣率從13%降為11%，則稅負(fù)增加；如果抵扣率13%不變，或者均不抵扣，則稅負(fù)不變。如下表所示。

序列

銷售農(nóng)產(chǎn)品

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

增減稅

1

免稅

抵扣率13%不變

不變

2

免稅

抵扣率從13%降為11%

增稅

3

免稅

均不抵扣

不變

4

征收率3%

抵扣率13%不變

不變

5

征收率3%

抵扣率從13%降為11%

增稅

6

征收率3%

均不抵扣

不變

7

稅率從13%降為11%

抵扣率從13%降為11%

不變

增值稅稅率簡并的納稅籌劃

自2017年7月1日起，增值稅稅率從13%降為11%，納稅人應(yīng)如何應(yīng)對？

1．銷售原稅率為13%的貨物，當(dāng)下游采用一般計(jì)稅方法，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于不是最后環(huán)節(jié)，不影響整體稅負(fù)。這種情況，只要不含稅金額維持不變即可。比如甲公司銷售給乙公司，7月1日之前，不含稅價(jià)10萬元，稅額1.3萬元；7月1日后，不含稅價(jià)仍為10萬元，稅額1.1萬元。這樣甲公司收入不變，乙公司成本不變。

2．銷售原稅率13%的貨物，當(dāng)下游是消費(fèi)者個人，或者下游采用簡易計(jì)稅方法，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則屬于最后環(huán)節(jié)（或者視同最后環(huán)節(jié)），能夠?qū)崿F(xiàn)減稅。這種情況，應(yīng)將7月1日之前的銷售盡量推遲到7月1日之后實(shí)現(xiàn)，將納稅義務(wù)發(fā)生時間從7月1日之前推遲到7月1日之后。如何實(shí)現(xiàn)呢？一是盡量在7月1日之后發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)并開具發(fā)票；二是在7月1日之前發(fā)出貨物的，應(yīng)在7月1日之后收取款項(xiàng)并開具發(fā)票；三是在7月1日之前預(yù)收貨款的，應(yīng)在7月1日之后發(fā)出貨物并開具發(fā)票。

3．一般納稅人屬農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售方為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，或者銷售方為農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)小規(guī)模納稅人，征收率為3%，購進(jìn)方仍按13%抵扣，則稅負(fù)不變。這種情況，應(yīng)按原有模式進(jìn)行，無須采取特別措施。

4．一般納稅人不屬農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售方為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，或者銷售方為農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)小規(guī)模納稅人，征收率為3%，如果購進(jìn)方抵扣率從13%降為11%，則稅負(fù)增加。這種情況，應(yīng)將7月1日之后的購進(jìn)盡量提前到7月1日之前實(shí)現(xiàn)，將抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時間從7月1日之后提前到7月1日之前。如何實(shí)現(xiàn)呢？一是盡量在7月1日之前取得貨物、支付款項(xiàng)并取得發(fā)票；二是在7月1日之前取得貨物并取得發(fā)票；三是在7月1日之前支付款項(xiàng)并取得發(fā)票。

5．一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售方為農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)商，免增值稅，購進(jìn)方不得抵扣，則稅負(fù)不變。這種情況，應(yīng)按原有模式進(jìn)行，無須采取特別措施。

6．一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售方為農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)一般納稅人，稅率從13%降為11%，如果購進(jìn)方抵扣率也從13%降為11%，則稅負(fù)不變。這種情況，只要不含稅金額維持不變即可，這樣銷售方收入不變，購進(jìn)方成本不變。

7．小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售方為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，或者銷售方為農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)小規(guī)模納稅人，征收率為3%，購進(jìn)方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則稅負(fù)不變。這種情況，應(yīng)按原有模式進(jìn)行，無須采取特別措施。

哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%？詳見筆者微信公眾號賀公解稅2017年4月20日發(fā)文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》。

參考文獻(xiàn)

1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10

2．賀飛躍著《全面營改增與納稅籌劃十二講》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.6

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可