會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：郵電通信企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

郵電通信企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例一、一般納稅人郵電通信企業(yè)應(yīng)納稅額的確定

如上所述，作為一般納稅人的郵電通信企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

所以，在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確定當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

對(duì)于郵電通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是其從事工業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售工業(yè)產(chǎn)品、從事商品流通向外銷(xiāo)售商品等向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。下面通過(guò)具體例子來(lái)說(shuō)明郵電通信企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定。

[例1]東城區(qū)郵局為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，設(shè)一內(nèi)部獨(dú)立核算的書(shū)刊銷(xiāo)售中心，在郵局內(nèi)設(shè)立書(shū)刊零售專(zhuān)柜，在區(qū)內(nèi)有關(guān)街道設(shè)書(shū)刊零售商亭，并向其他個(gè)體書(shū)攤、報(bào)攤批發(fā)圖書(shū)、報(bào)紙和雜志。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。2001年12月1日銷(xiāo)售中心自設(shè)專(zhuān)柜和零售商亭共收到現(xiàn)金76840元。

按照規(guī)定，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志的增值稅稅率為13％。

按照規(guī)定，在交款提貨銷(xiāo)售貨物的情況下，應(yīng)當(dāng)以收到價(jià)款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由于零售中心向消費(fèi)者銷(xiāo)售商品，只開(kāi)具普通發(fā)票，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在普通發(fā)票上，只列示金額一個(gè)欄目，不分別注明價(jià)款和稅款，貨物銷(xiāo)售的價(jià)款和增值稅稅款是合并在一起向購(gòu)買(mǎi)者收取的。在這種情況下，就必須將普通發(fā)票上含稅的銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，作為計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)。其換算公式為：

銷(xiāo)售額(不含稅)＝含稅銷(xiāo)售額／(1＋稅率)

企業(yè)當(dāng)日銷(xiāo)售書(shū)刊的含稅銷(xiāo)售額為76840元，增值稅稅率為13％，則不含稅銷(xiāo)售額為：

銷(xiāo)售額(不含稅)＝76840÷(1＋13％)＝68000元

則當(dāng)日銷(xiāo)售書(shū)刊的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額(不含稅)×稅率＝68000×13％＝8840元

則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1日銷(xiāo)售書(shū)刊的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8840元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金76840貸：通信業(yè)務(wù)收入--書(shū)刊銷(xiāo)售收入68000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8840

[承例1]12月11日，書(shū)刊銷(xiāo)售中心收到某書(shū)店交來(lái)的代銷(xiāo)結(jié)算清單和轉(zhuǎn)帳支票，代銷(xiāo)書(shū)刊總價(jià)值為160000元，按75折結(jié)算，實(shí)際支付120000元。

按照規(guī)定，對(duì)于委托代銷(xiāo)的貨物，應(yīng)于收到代銷(xiāo)結(jié)算清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)生。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，書(shū)刊銷(xiāo)售中心收到對(duì)方交來(lái)結(jié)算清單和支票，按規(guī)定開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

銷(xiāo)售額＝160000×75％÷(1＋13％)＝106194．69元

應(yīng)納稅額＝106194．69×13％＝13805．31元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票存根和支票作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款120000貸：通信業(yè)務(wù)收入--書(shū)刊銷(xiāo)售收入106194．69應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13805．31

在對(duì)每日發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，月末，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的銷(xiāo)售額確定本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

[承例1]按照有關(guān)業(yè)務(wù)資料，東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額情況如下：

12月1日-31日，書(shū)刊銷(xiāo)售中心零售書(shū)刊共實(shí)現(xiàn)零售額7840000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1019200元；批發(fā)書(shū)刊實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額為3840000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為499200元。

根據(jù)上述資料，可以計(jì)算出當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總額為：

12月份確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總額＝1019200＋499200＝1518400元在具體的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄的有關(guān)資料計(jì)算確定當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額總額。

東城郵局可以從其12月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的具體記錄(見(jiàn)表3-1)中確定12月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額總額。從表3-1中可以看出，12月份，郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1518400元(見(jiàn)表中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄目的合計(jì)數(shù))。

表3-1應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅借方貸方合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5412580……200000……2013805．3125200000……78002728合計(jì)91000040000015184007800

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

按照《增值稅暫行條例》第8條的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

對(duì)于郵電通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額主要是其所屬內(nèi)部工業(yè)生產(chǎn)單位、商品流通單位等為購(gòu)進(jìn)材料、商品等向供貨方支付的價(jià)款中所包含的增值稅額，購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用等也可按規(guī)定計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

下面通過(guò)具體實(shí)例講解郵電通信企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

郵電通信企業(yè)所屬獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位、商品流通單位從外部購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)當(dāng)在收到銷(xiāo)售方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，直接根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

[承例1]東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心2000年12月2日用轉(zhuǎn)賬支票從本市某出版社購(gòu)入圖書(shū)一批，對(duì)方在收到支票的同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明圖書(shū)碼洋為100000元，按八零折結(jié)算，價(jià)款為70796．46元，增值稅額為9203．54元，價(jià)稅合計(jì)為80000元。

在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心可直接根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額確定該項(xiàng)圖書(shū)采購(gòu)業(yè)務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為9203．54元。在具體核算中，在支付貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品70796．46應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9203．54貸：銀行存款80000

按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)所屬獨(dú)立核算工業(yè)生產(chǎn)單位、商品流通部門(mén)購(gòu)進(jìn)材料、商品等貨物，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。但是在有些情況下，購(gòu)進(jìn)貨物并按規(guī)定確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，由于各種各樣的原因，并沒(méi)有用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或者銷(xiāo)售，比如將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資，或者購(gòu)進(jìn)的貨物或生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了非常損失等。由于購(gòu)進(jìn)材料或生產(chǎn)的產(chǎn)品并沒(méi)有用于對(duì)外銷(xiāo)售，因而不能確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在這種情況下，如果不作處理，那么企業(yè)只有進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以少繳增值稅。這顯然不公平的。所以稅法規(guī)定，對(duì)于這種情況，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)用的這部分貨物或損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減掉。

[承例1]12月25日，由于庫(kù)房受洪水沖擊倒塌，損毀圖書(shū)、雜志一批，進(jìn)價(jià)為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為7800元；

按規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心由于倉(cāng)庫(kù)倒塌造成購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失(毀損)，則購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額7800元不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。由于毀損貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在貨物購(gòu)入時(shí)已經(jīng)確認(rèn)，所以在發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額7800元從本期已經(jīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

在具體核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額7800元通過(guò)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”從已經(jīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。具體應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢67800貸：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7800

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)上，月末，確定本期準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總額。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額等于當(dāng)期確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額總額減去當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[承例1]按照前述有關(guān)業(yè)務(wù)，東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額情況如下：

購(gòu)入圖書(shū)、雜志和報(bào)紙，其價(jià)款7000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為910000元。

當(dāng)期因圖書(shū)、雜志發(fā)生非常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額7800元。

根據(jù)上述資料，可以計(jì)算出當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)圖書(shū)、報(bào)紙和雜志確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額總額為：

12月份確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額總額＝910000元

12月份因購(gòu)進(jìn)的商品發(fā)生非常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

12月份轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝7800元?jiǎng)t12月份準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

12月份準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝12月份確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額總額－12月份轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝910000－7800＝902200元

在具體的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的有關(guān)資料中計(jì)算確定當(dāng)月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額總額。

東城郵局可以從其12月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的具體記錄(見(jiàn)表3-1)中確定12月份準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從表3-1中可以看出，12月份，東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心因購(gòu)進(jìn)圖書(shū)、雜志、報(bào)紙等確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為910000元(見(jiàn)表中“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄目的合計(jì)數(shù))，當(dāng)月因書(shū)刊發(fā)生非常損失等應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為7800元(見(jiàn)表中“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄目的合計(jì)數(shù))，根據(jù)這兩個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)可以確定12月份準(zhǔn)予從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為902200元。

(三)當(dāng)期應(yīng)納稅額的確定

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)繳納的增值稅，應(yīng)該是企業(yè)在當(dāng)期內(nèi)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減去當(dāng)期內(nèi)企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)等確認(rèn)的按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

如上所述，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期內(nèi)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物等所確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：

準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

則：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

[承例1]根據(jù)上述資料，東城郵局12月因銷(xiāo)售書(shū)刊而確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1518400元，而當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)書(shū)刊等確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為910000元，當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為7800元，則12月份實(shí)際應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝1518400－(910000－7800)＝616200元

在具體的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”三欄的有關(guān)資料計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)納稅額，即：

應(yīng)納稅額＝“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄本月合計(jì)數(shù)－“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄本月合計(jì)數(shù)＋“進(jìn)項(xiàng)稅額特出”欄本月合計(jì)數(shù)

東城郵局可以從其12月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的具體記錄(見(jiàn)表3-1)中確定12月份應(yīng)納稅額。從表3-1中可以看出，12月份，東城郵局書(shū)刊銷(xiāo)售中心因銷(xiāo)售書(shū)刊確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1518400元(見(jiàn)表中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄目的合計(jì)數(shù))，因購(gòu)進(jìn)書(shū)刊確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為910000元(見(jiàn)表中“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄目的合計(jì)數(shù))，當(dāng)月因書(shū)刊發(fā)生非常損失等應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為7800元(見(jiàn)表中“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄目的合計(jì)數(shù))，則當(dāng)月應(yīng)納稅額為616200元。

二、作為小規(guī)模納稅人的郵電通信企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定

按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人按6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

作為小規(guī)模納稅人的郵電通信企業(yè)采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不必計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以直接根據(jù)銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算出其應(yīng)納稅額。

[例2]南城郵局下設(shè)一獨(dú)立核算的包裝材料門(mén)市部，銷(xiāo)售各種包裝材料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為其小規(guī)模納稅人。10月8日將購(gòu)入的一批包裝用紙和塑料繩銷(xiāo)售給某出版社，對(duì)方用轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款8800元。

作為小規(guī)模納稅人，開(kāi)具的是普通發(fā)票(由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外)，采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)，首先應(yīng)按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／(1＋征收率)＝8800／(1＋6％)＝8301．89元

則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝8301．89×6％＝498．11元

在日常會(huì)計(jì)核算中，作為小規(guī)模納稅人的郵電通信企業(yè)可設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶進(jìn)行核算。在購(gòu)進(jìn)材料、商品時(shí)不必計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷(xiāo)售貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，在會(huì)計(jì)期末根據(jù)當(dāng)期內(nèi)各項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的應(yīng)納