會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)其他應(yīng)收款的核算

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)其他應(yīng)收款的核算㈠哪些債權(quán)是合營(yíng)企業(yè)的其他應(yīng)收款呢？

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：

1．應(yīng)收的各種賠款、罰款；

2．應(yīng)收出租包裝物的租金；

3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

4．備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；

5．存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；

6．預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

7．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

㈡其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：

1．設(shè)置賬戶

合營(yíng)企業(yè)為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，該賬戶的借方登記其他應(yīng)收款的發(fā)生數(shù)；貸方登記其他應(yīng)收款的收回?cái)?shù)，期末余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶按應(yīng)收項(xiàng)目及債務(wù)人名稱開設(shè)明細(xì)，進(jìn)行明細(xì)核算。

2．其他應(yīng)收款的核算

⑴備用金的會(huì)計(jì)處理

備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門及職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。

根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

①定額備用金制度一般采用“定額撥付，定期報(bào)銷”的辦法。即由財(cái)會(huì)部門協(xié)同使用備用金的單位，核定備用金定額，由使用備用金的單位填制借款單一次領(lǐng)出。領(lǐng)用時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。備用金的使用單位應(yīng)設(shè)置備用金登記簿，記錄備用金的使用情況，并定期將款項(xiàng)支出憑證送交財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門審核無誤后，編制付款憑證，按報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足定額，這時(shí)應(yīng)借記有關(guān)的費(fèi)用賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，而不需通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。使用備用金的單位可以經(jīng)常保持一定數(shù)量的現(xiàn)金，直到不再需用備用金時(shí)，才全部交回財(cái)會(huì)部門，沖減“其他應(yīng)收款”賬戶。

【例6】某合營(yíng)企業(yè)供應(yīng)部門核定的備用金定額為35000元，會(huì)計(jì)部門開出現(xiàn)金支票付款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借；其他應(yīng)收款——備用金——供應(yīng)部門35000

貸：銀行存款——人民幣戶口35000

月末，供應(yīng)部門報(bào)銷本月使用備用金2000元，其中差旅費(fèi)1080元，辦公費(fèi)350元，交際應(yīng)酬費(fèi)570元，財(cái)會(huì)部門審核無誤后付以現(xiàn)金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)1080

——辦公費(fèi)350

——交際應(yīng)酬費(fèi)570

貸：現(xiàn)金2000

②非定額備用金制。是指為了滿足暫時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。

【例7】某合營(yíng)公司財(cái)務(wù)人員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——備用金——李明1000

貸：現(xiàn)金1000

【例8】接【例7】，財(cái)務(wù)人員李明出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)980元，剩余20元現(xiàn)金交回。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用980

現(xiàn)金20

貸：其他應(yīng)收款——備用金——李明1000

⑵合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部往來的核算

合營(yíng)企業(yè)由于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的需要，除設(shè)立總公司外還可能設(shè)立一些獨(dú)立核算的分公司、生產(chǎn)廠、銷售部門等分支機(jī)構(gòu)。這些分支機(jī)構(gòu)雖然可以單獨(dú)計(jì)算盈虧，但均為總公司的組成部分利潤(rùn)和所得稅由總公司統(tǒng)一計(jì)算和交納。

為了核算企業(yè)與附屬企業(yè)之間以及各個(gè)附屬企業(yè)往來款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶進(jìn)行總分類核算。按往來企業(yè)的名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)內(nèi)部往來的聯(lián)系憑證是“內(nèi)部往來記賬通知單”，一般有一式兩聯(lián)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單位填制，連同附件一并送交對(duì)方，一聯(lián)由對(duì)方單位憑以記賬，一聯(lián)由對(duì)方核對(duì)后及時(shí)退回給填制單位據(jù)以記賬。必要時(shí)也可適當(dāng)增加聯(lián)數(shù)，以便有關(guān)部門使用。

為確保企業(yè)之間往來款項(xiàng)相符，每月終了應(yīng)按規(guī)定核對(duì)內(nèi)部往來賬目，由規(guī)定的一方（可以是總公司，也可以是附屬企業(yè)）根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單一式二聯(lián)，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)賬目。對(duì)方收到內(nèi)部往來清單后應(yīng)及時(shí)核對(duì)，并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“內(nèi)部往來月末余額調(diào)節(jié)表”，如有差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)與對(duì)方聯(lián)系，查明原因，并作出相應(yīng)調(diào)整記錄。

企業(yè)在匯編或合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的內(nèi)部往來款項(xiàng)相互抵消。如因存在未達(dá)賬項(xiàng)而不能抵消的，應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中加以反映。

內(nèi)部往來核算的主要內(nèi)容有：代收、代付款項(xiàng)，應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用、利息，以及企業(yè)與附屬企業(yè)之間的盈虧交撥等。在企業(yè)與附屬企業(yè)之間的賬務(wù)處理方法上，有分散與集中兩種。

①分散制。它是總公司與各附屬企業(yè)之間、各附屬企業(yè)之間的往來，一律自行直接轉(zhuǎn)賬的一種核算方法。

【例9】某總公司內(nèi)部A分公司以銀行存款代B分公司償還其他應(yīng)付款100美元，當(dāng)日美元匯率為8.27元。

A分公司付款后開出借項(xiàng)通知單通知B分公司。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：內(nèi)部往來——B分公司（US$100×8.27）827

貸：銀行存款——美元戶（US$100×8.27）827

B分公司接到內(nèi)部往來記賬通知單時(shí)，當(dāng)日美元匯率為8.28元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)付款——××單位（US$100×8.28）828

貸：內(nèi)部往來——A分公司（US$100×8.28）828

采用分散制賬務(wù)處理方法，優(yōu)點(diǎn)是各單位可以直接劃賬，縮短了劃賬時(shí)間，減少了總公司集中劃賬的工作量；缺點(diǎn)是總公司不了解內(nèi)部往來的全面情況，在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，沖銷“內(nèi)部往來”賬戶金額較為復(fù)雜。

②集中制。它是總公司內(nèi)部各附屬企業(yè)之間的往來，一律集中到總公司轉(zhuǎn)賬，各附屬單位之間都不直接轉(zhuǎn)賬的一種核算方法。

【例10】總公司內(nèi)部甲附屬企業(yè)以銀行存款代乙附屬企業(yè)交付管理費(fèi)用2000元。

甲單位與乙單位之間不相互直接轉(zhuǎn)賬，而集中在總公司轉(zhuǎn)賬，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生甲單位開出借款通知單，通知總公司及乙單位轉(zhuǎn)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

①甲單位代乙單位付款后

借：內(nèi)部往來——總公司2000

貸：銀行存款——人民幣戶2000

②總公司收到轉(zhuǎn)賬通知單及有關(guān)憑證明

借：內(nèi)部往來——乙單位2000

貸：內(nèi)部往來——甲單位2000

③乙單位收到轉(zhuǎn)賬通知單及有關(guān)憑證明

借：管理費(fèi)用2000

貸：內(nèi)部往來——總公司2000

采用集中制賬務(wù)處理方法的優(yōu)點(diǎn)是有利于總公司全面掌握內(nèi)部往來的情況，在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)也便于沖銷“內(nèi)部往來”金額；缺點(diǎn)是在所屬單位較多時(shí)，總公司劃賬工作量較大。

⑶其他應(yīng)收款的核算

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了。對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬