會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：財(cái)稅201475號：十二大問題如何落實(shí)

財(cái)稅[2014]75號：十二大問題如何落實(shí)？【導(dǎo)讀】在充滿期待的眼神中，我們的納稅人迎來了加速折舊稅收政策的頒布，當(dāng)然國家稅務(wù)總局會(huì)繼續(xù)細(xì)化操作事項(xiàng)，結(jié)合財(cái)稅[2014]75號，我們?nèi)绾蝸砝斫?、分析，預(yù)測可能出現(xiàn)的情形，以期從專業(yè)的角度，促進(jìn)政策的有效落地、讓納稅人好理解、易操作，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的爭議，這也是每個(gè)人的正能量所在。

理解、分析與預(yù)測

(1)一張表的理解

(2)六大行業(yè)的確認(rèn)

6大行業(yè)無法從稅收法規(guī)中界定，只能引用國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的標(biāo)準(zhǔn)，且如有多業(yè)經(jīng)營的，或許會(huì)從收入上界定比例，但是正如高新技術(shù)企業(yè)的收入金額確認(rèn)一樣，一方面企業(yè)有自己的主營業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入?yún)s是全部收入，包括投資收益分紅等，也包括營業(yè)外收入，如個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，有了比例，收入的口徑是多少，理解上如果不是稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的，輕易不宜動(dòng)用稅法的收入口徑，如某高新技術(shù)企業(yè)撿到一分錢，結(jié)果一下導(dǎo)致研發(fā)支出不達(dá)標(biāo)，你說這就否定了人家高新標(biāo)準(zhǔn)，是不是有問題？

但是如果有收入指標(biāo)，是以上一年的，還是當(dāng)年度匯算清繳時(shí)清算，這個(gè)從簡單理解的角度，還是以上一年度最好，畢竟納稅人投資，也是考慮歷史發(fā)展的規(guī)劃，這跟當(dāng)年度沒有直接一對一關(guān)系。

(3)小型微利標(biāo)準(zhǔn)

文件中引用的是小型微利，并非流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠中的小微企業(yè)，因此理解上就是所得稅法及實(shí)施條例界定的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣也省得打架，即：

從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

不管人家是不是有意安排，只要達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)認(rèn)可人家享受，主觀安排并非就是違背稅法規(guī)定，比如上面多雇傭一個(gè)人與少雇傭一個(gè)人的安排。

(4)何謂新購進(jìn)

明確是2014年1月1日后新購進(jìn)，即購進(jìn)固定資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)在此之后，通俗的理解可以以固定資產(chǎn)在2014年1月1日及之后入賬，而不是簡單的看發(fā)票何時(shí)候開的，如有可能2013年底開的發(fā)票，或者到現(xiàn)在還沒有開具發(fā)票，這是流轉(zhuǎn)稅的政策確定是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然稅會(huì)之間有些小的差異，但整體差異不大。

有人說2013年12月購入的，2014年1月計(jì)提折舊，算不算，這是看計(jì)算規(guī)則，而不是行為發(fā)生的判斷，是有問題的。有的人說我調(diào)賬行不，這就有造假的行為了，同時(shí)呢，幸好這個(gè)文件出的晚，不然也有象增值稅一樣采購時(shí)間安排的空間了，好象對于財(cái)務(wù)工

(7)備案不

國稅發(fā)[2009]81號文件規(guī)定了加速折舊備案的要求，本次估計(jì)思路一樣，也是要求備案，且可能也是總機(jī)構(gòu)一并備案，不勞分支機(jī)構(gòu)自己折騰。但千萬別再出忘了備案不讓享受的理解，而是可以補(bǔ)充備案享受的條件，這一點(diǎn)，應(yīng)正在推動(dòng)中了，國稅發(fā)[2008]111號的規(guī)定“對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致”，估計(jì)也要更新了，別讓地方自己搞的越來越多備案了。

這個(gè)備案，最好年底匯算前一塊辦理了，不要有發(fā)生就辦理，如原來的規(guī)定中，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，這得折騰暈人!

(8)關(guān)于追溯調(diào)整

這都快到年底了，還從2014年1月1日執(zhí)行，如何操作，如果非要人家會(huì)計(jì)先行，那從操作的月份追溯調(diào)整吧，如果不要會(huì)計(jì)先行，匯算清繳再說吧。

在季度或月度申報(bào)的時(shí)候，仍按會(huì)計(jì)上的來，無論是會(huì)計(jì)采用加速還是不采用。

(9)關(guān)于國稅發(fā)[2009]81號加速折舊的融合

81號基本上是個(gè)程序性的規(guī)定，也有實(shí)務(wù)性的，現(xiàn)在如果再出加速折舊的，兩個(gè)要彼此融合，但81號作廢的可能性不大，但如果有彼此矛盾的，則應(yīng)讓納稅人選擇最優(yōu)的適用。

(10)存量資產(chǎn)的處理

有的人說，5000元標(biāo)準(zhǔn)沒有提新購進(jìn)，能否追溯到頭，只要2014年沒有提完的，我2014年全提了，行不行，小編的理解，最好不需要這樣，還是從新理解易操作、鼓勵(lì)內(nèi)需與征管把握。

(11)何為專用、共用

這個(gè)問題沒有人說的清，是需要企業(yè)舉證清白的，如果造假，那還是企業(yè)自己的問題了。但是如果企業(yè)購買時(shí)是用于研發(fā)，但用了二天研發(fā)完了，這個(gè)還讓不讓按優(yōu)惠政策處理，小編認(rèn)為既然是鼓勵(lì)，同時(shí)也要有漏洞的防范，如果不研發(fā)了，理論上要做調(diào)整處理，不過這誰能查的明白，都一次性稅前扣除了，人家愿意花錢，就讓人家享受吧，至少鼓勵(lì)了內(nèi)需。

(12)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

遵照以上觀點(diǎn)，小編認(rèn)為在滿足加計(jì)扣除的規(guī)定前提下，以稅前扣除的金額作為基數(shù)，如果政策進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)先行，則與會(huì)計(jì)上有一定的對應(yīng)性。

有人說，會(huì)計(jì)上一樣處理，這樣減少納稅調(diào)整成本，唉，你說有稅收利益了，而且是安全的，企業(yè)雇個(gè)人也愿意啊，不就多核算點(diǎn)不，不要只光省的是征管機(jī)關(guān)的成本考慮。

最后，讓我們拭目以待吧，希望我們的想法能夠在新的文件中得到理解，而且財(cái)稅的文件也說的挺清楚的了，不再分年度計(jì)算折舊，這是個(gè)好的開始，納稅人花了錢，就讓人家有點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制的扣除，這才是納稅人從錢的角度想的。

原文附列

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2014]75號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，現(xiàn)就有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六