會計實務(wù)：籌劃投資抵免應(yīng)當(dāng)考慮稅率變化

籌劃投資抵免應(yīng)當(dāng)考慮稅率變化新頒布的《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這點與現(xiàn)行稅收規(guī)定基本上是相同的。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知（財稅字[1999]290號）第二條規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知（財稅字[1999]290號）所稱的技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行的改造。新法規(guī)定，從2008年開始，企業(yè)所得稅稅率將統(tǒng)一按25%的比例執(zhí)行。假設(shè)設(shè)備投資的抵免辦法不變，正是由于稅率的變動，企業(yè)購置專用設(shè)備稅收抵免進行稅收籌劃更應(yīng)考慮稅率變化。

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

這里涉及兩個重要的指標(biāo)，一是計算稅收增長的基數(shù)，二是抵免的期限。稅收上是這樣規(guī)定的，以設(shè)備購置前一年實現(xiàn)的所得稅為基數(shù)，抵免期只有5年，超過5年后不再抵免。因此，選擇實現(xiàn)所得稅稅收少的年度為基數(shù)，對企業(yè)抵免更為有利，企業(yè)可以享受更大的利益。

舉例說明：假如甲企業(yè)可以選擇在2008年或2009年購置符合所得稅抵免的專用設(shè)備，該項設(shè)備價值500萬元，稅法規(guī)定允許用新增所得稅抵免設(shè)備價值的40%即200萬元。企業(yè)2007年實現(xiàn)利潤200萬元，之后每年遞增10%.2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率25%.不考慮折舊時間的影響。

2008年投資購置專用設(shè)備抵免所得稅計算結(jié)果如下：2007年實現(xiàn)利潤200萬元，按33%計算，所得稅66萬元（200×33%），基數(shù)為66萬元。

2008年實現(xiàn)利潤220萬元，按25%計算，所得稅55萬元（220×25%），無新增所得稅，不能抵免。

2009年實現(xiàn)利潤242萬元，按25%計算，所得稅60.5萬元（242×25%）無新增所得稅，不能抵免。

2010年實現(xiàn)利潤266.2萬元，按25%計算，所得稅66.55萬元（266.2×25%），新增所得稅0.55萬元（66.55－66），可以抵免0.55萬元。

2011年實現(xiàn)利潤292.8萬元，按25%計算，所得稅73.2萬元（292.8×25%），新增所得稅7.2萬元（73.2－66），可以抵免所得稅7.2萬元。

2012年實現(xiàn)利潤322.1萬元，按25%計算，所得稅80.53萬元（322.1×25%），新增所得稅14.53萬元（80.53－66）可以抵免所得稅14.53萬元。

以上從2008年~2012年5年合計抵免所得稅22.28萬元（0.55+7.2+14.53）。這是因為2007年所得稅率比2008年高8個百分點，所得稅基數(shù)相應(yīng)提高16萬元（200×8%），隨后5年每年均要抵消16萬元新增所得稅。如果要全部享受抵免200萬元所得稅，五年需要新增利潤為：（16×5＋200）÷0.25＝1120（萬元），年均利潤比2007年增加224萬元。

同理，按照每年利潤增長20%計算，企業(yè)2008年~2012年可以抵免所得稅122.5萬元。

2009年投資購置專用設(shè)備抵免所得稅計算結(jié)果如下：2008年實現(xiàn)利潤220萬元，按25%計算，所得稅55萬元（220×25%）基數(shù)為55萬元。

2009年實現(xiàn)利潤242萬元，按25%計算，所得稅60.5萬元（242×25%），新增所得稅5.5萬元（60.5－55），可以抵免5.5萬元。

2010年實現(xiàn)利潤266.2萬元，按25%計算，所得稅66.55萬元（266.2×25%），新增所得稅11.55萬元（66.55－55），可以抵免所得稅11.55萬元。

2011年實現(xiàn)利潤292.8萬元，按25%計算，所得稅73.2萬元（292.8×25%），新增所得稅18.2萬元（73.2－55），可以抵免所得稅18.2萬元。

2012年實現(xiàn)利潤322.1萬元，按25%計算，所得稅80.53萬元（322.1×25%），新增所得稅25.53萬元（80.53－55），可以抵免所得稅25.53萬元。

2013年實現(xiàn)利潤354.3萬元，按25%計算，所得稅88.58萬元（354.3×25%），新增所得稅33.58萬元（88.58－55），可以抵免所得稅33.58萬元。

以上從2009年~2013年5年合計抵免所得稅94.36萬元。如果要全部抵免200萬元，5年需要新增利潤800萬元（200÷0.25），年均利潤比2009年增長160萬元。同理，按照每年利潤增長20%計算，企業(yè)2009年~2013年新增所得稅216.15萬元，可以全部抵免所得稅200萬元。

上述計算結(jié)果反映，企業(yè)利潤按10%增長分析，2008年購置專用設(shè)備，5年內(nèi)只能抵免所得稅22.28萬元。而2009年購置設(shè)備，5年內(nèi)能夠抵免所得稅94.36萬元；企業(yè)利潤按20%增長分析，2008年購置專用設(shè)備，5年內(nèi)能抵免所得稅122.5萬元。而2009年購置專用設(shè)備，5年內(nèi)能夠全部抵免所得稅200萬元。這就是由于稅率下降，造成抵免基數(shù)變化，從而產(chǎn)生不同抵免數(shù)額的效果。與此相反，稅率提高到25%的企業(yè)，前期所得稅基數(shù)小，后期實現(xiàn)的稅收增長多，應(yīng)考慮前一年購置。

總之，企業(yè)在購置設(shè)備抵免所得稅時，除了實際需要外，還應(yīng)該從稅率變化、稅收基數(shù)、利潤增長比例、設(shè)備價值等方面綜合考慮分析，選擇一個適合自己企業(yè)的最佳方案。（陳萍生梁濤）

小編寄語：會計學(xué)