會計實務(wù)：作業(yè)成本管理的實施

作業(yè)成本管理的實施隨著全球經(jīng)濟一體化的飛速加快，大小企業(yè)的經(jīng)營及生產(chǎn)環(huán)境不斷發(fā)生變化，傳統(tǒng)成本計算方法已經(jīng)不能完全準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的消耗，不能為企業(yè)評估產(chǎn)品盈利水平、進行科學(xué)決策提供正確的會計信息。作業(yè)成本法是一種成本計算方法以，以作業(yè)為基礎(chǔ)，它準(zhǔn)確的修改了傳統(tǒng)成本計算方法下按照單一的分配基礎(chǔ)分配間接成本導(dǎo)致成本信息失真的許多諸如此類問題。目前我國企業(yè)面臨著國內(nèi)外先進實力企業(yè)的挑戰(zhàn)與危機，要想提升自身的競爭力，能在群雄逐鹿的市場環(huán)境中立于不敗之地，我國企業(yè)就必須努力學(xué)習(xí)先進、實用、準(zhǔn)確的成本管理方法——作業(yè)成本法。成本管理的方法是提高企業(yè)競爭力與影響力的關(guān)鍵因素，作業(yè)成本法為成本管理指引明確直接的方向，作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制。由此，為了解決生產(chǎn)、成本的諸多問題我國企業(yè)必須實施作業(yè)成本法，使企業(yè)利潤最大化，提高企業(yè)競爭力、影響力。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

1、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法是一種成本管理系統(tǒng)和成本核算制度，以作業(yè)為基礎(chǔ)的。作業(yè)成本法的理論原則是成本對象包括客戶、服務(wù)、產(chǎn)品、等消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，以作業(yè)為中介來確定成本動因，從而擺脫各種困境，以便較真實、準(zhǔn)確、及時地計算出成本對象的真實成本作業(yè)，如傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而高額的輔助費用和間接費用和，使輔助費用和間接費用分配的更為合理，2、作業(yè)成本包含的要素（1）成本對象

成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。為確定目標(biāo)顧客群體，需要在顧客組合管理等新的管理工具中，計算出每個顧客的利潤。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)品種、生產(chǎn)批作為成本對象。成本對象主要分為生產(chǎn)類成本對象和市場類成本對象。生產(chǎn)類成本對象包括各種產(chǎn)品和半成品是在企業(yè)內(nèi)部的成本對象，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。市場類成本對象他主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。他的確定主要是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的成本對象，（2）成本動因反映作業(yè)所好用的其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量或成本。解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性就是成本動因，他指的是一種計量指標(biāo)。精確性成本動因、延續(xù)性成本動因和交易性是成本動因的三大類。

二、作業(yè)成本法實施的基本模型

1、作業(yè)調(diào)研

可以從賬目和預(yù)算科目分析理解生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資源和，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點將賬目和預(yù)算科目進行組合或分解，從而使得消耗的資源的到重新整理分類。

2、作業(yè)認(rèn)定

作業(yè)的認(rèn)定可以從組織框圖開始，仔細(xì)分析原有各部門所包含的所有作業(yè)。詢問部門經(jīng)理或車間主任使用每個部門工作人員的目的是這一階段中一種有用的方法。當(dāng)所有工作人員的工作時間被充分剖析后，就可以肯定列示作業(yè)的完整性。另外還可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。

3、成本歸集

作業(yè)認(rèn)定完成后，根據(jù)管理上的要求，對同質(zhì)的作業(yè)進行歸集。歸集時應(yīng)注意：作業(yè)歸集應(yīng)粗細(xì)得當(dāng)，以得到成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合的保障；整合在一起的作業(yè)要有同質(zhì)性還要屬于同一層次；次要的作業(yè)合并列示，將重要的作業(yè)單獨列示。

4、建立成本庫

設(shè)置作業(yè)成本庫要注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性，考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，特別注重對成本動因的抉擇，不然會導(dǎo)致成本分配的扭曲。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導(dǎo)。

5、設(shè)計模型

模型設(shè)計階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，這一階段要注意：現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的特點如何，能否提供所需要的原始信息;要求準(zhǔn)確性多高的成本信息;需要初始設(shè)計的復(fù)雜化還是簡易化。

6、應(yīng)用軟件

應(yīng)用作業(yè)管理軟件，企業(yè)為了保證高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品以此來保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。應(yīng)深入開展調(diào)查增值性因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系，7、運行分析依據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是一系列作業(yè)鏈，由內(nèi)及外，由此及彼推動轉(zhuǎn)移而形成的。作業(yè)鏈的描述以企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源消耗費用向已認(rèn)定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，準(zhǔn)確描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品之間相關(guān)的聯(lián)系。

8、持續(xù)改進

在作業(yè)鏈的描述過程中有可能會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，原因往往是由不增值作業(yè)引起的，為了盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進管理的方向，修正作業(yè)鏈的描述過程，也可能一定程度上減少作業(yè)成本計算的過程。

三、實際運用的作業(yè)成本管理

1、NY物流公司簡概

物流是指是為了滿足客戶需求而對商品、產(chǎn)品從原產(chǎn)地到消費地的高效率、高效益的流動及儲存進行的規(guī)劃與控制過程。物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動，是一種貨幣表現(xiàn)。我國物流業(yè)的發(fā)展水平目前正處于深入發(fā)展階段,其中物流成本的核算方法上也處于新的理論上沒有廣泛被企業(yè)所認(rèn)可和尚未付諸于實踐的這個階段。設(shè)定A公司與NY企業(yè)在2012年3月2日簽訂了物流服務(wù)合同。公司簽訂的服務(wù)合同的內(nèi)容是：從2012年3月3日起，每月運送48000件汽車配件，路線是從上海總公司到北京分公司，要求每10天運送16000件到目的地一次。NY企業(yè)根據(jù)客戶的要求，制定了以下方案：先將96000件汽車配件運送至NY企業(yè)在北京租用的400平米的倉庫，之后每5天向A公司北京分公司用貨車配送8000件汽車配件、每10天將16000件汽車配件送至B公司北京分公司一次。

2、運用作業(yè)成本管理具體方法

下面就NY物流有限公司來探討作業(yè)成本法計算處理物流成本的方法。

（1）建立資源庫、確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)中心并建立作業(yè)中心成本庫案例中資源被主要涉及的有：工作人員的工資、材料費、叉車使用費、車輛的使用費、路橋費、燃油費、倉庫租金、通訊費等。通過對資源的分析，建立工作人員的工資、材料費、叉車使用費、車輛的使用費、路橋費、燃油費、倉庫租金、通訊費等資源庫。確定作業(yè)為：訂單處理作業(yè)、貨物驗收作業(yè)、公路運輸作業(yè)、貨物倉儲作業(yè)、貨物入庫作業(yè)、貨物配送作業(yè)和貨物出庫作業(yè)，且每個作業(yè)是一個作業(yè)中心。

（2）確定資源動因，計算作業(yè)中心成本庫成本、計算作業(yè)資源耗費、資源動因分配率NY企業(yè)與A公司每月有3個的訂單數(shù)，如果將96000件汽車配件分在40個集裝箱中并按每箱2400件，這樣需要一次可以載5個集裝箱的貨車8輛。那么需要2輛貨車，從北京租用的倉庫到分公司，如果每輛叉車一次可載4個集裝箱，則需要使用5次叉車，這是在貨物入庫時，在貨物出庫時，每次出庫需要2輛叉車，共使用6次，那么在使用叉車的次數(shù)都是6次在貨物出庫時。

在分析了資源動因和資源動因量在每個作業(yè)中心相應(yīng)資源耗費用成本后，確定了叉車使用的次數(shù)是叉車使用費的資源動因，車輛的數(shù)量是車輛使用費的資源動因，人工工時是工作人員工資的資源動因，通話時長是通訊費的資源動因，貨物倉儲使用面積是作業(yè)倉儲租金的資源動因，資源動因確定后，資源動因量就可通過分析確定下來。

（3）確定成本動因，并分配作業(yè)成本

假定1300公里是從上海到北京NY企業(yè)所租倉庫的距離，且在貨物驗收時用的托盤每次可容納200件汽車配件。因此在運輸過程中需要使用240個托盤。確定成本動因率是通過分析產(chǎn)品的成本動因，成本動因量，并分配了作業(yè)成本。通過列表分析出訂單數(shù)是訂單處理的成本動因；托盤的個數(shù)是貨物驗收作業(yè)的成本動因，運輸公里數(shù)是公路運輸作業(yè)的成本動因，運輸?shù)拇螖?shù)是貨物配送作業(yè)中心的成本動因，入庫次數(shù)是貨物入庫作業(yè)的成本動因，使用的面積數(shù)是貨物倉儲作業(yè)的成本動因。成本動因率的確定根據(jù)各個作業(yè)的相應(yīng)作業(yè)的成本和成本動因量。最終得出產(chǎn)品的直接成本是2000元，間接成本是成本動因量和成本動因率確定，經(jīng)計算產(chǎn)品的最終成本為72031元。

四、作業(yè)成本實施的意義

1、適應(yīng)新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。

作業(yè)成本法體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，可以使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略面對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化時做出相對及時的應(yīng)對。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，能夠很好的立足于經(jīng)營全程的價值鏈和作業(yè)鏈管理，并且及時把握市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，不會使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略面對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化時手忙腳亂。

2、有利于加強成本控制

作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每個作業(yè)選取屬于各自的分配率，按照各產(chǎn)品作業(yè)的數(shù)量或者成本動因的消耗，產(chǎn)品總成本中的到成本庫的成本的逐一分配，那么成本核算的核心就集中在生產(chǎn)對資源一步步消耗的每個環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，因此真正消除了傳統(tǒng)成本法中間接費用分配的各種不合理性，使成本核算更具有相關(guān)性、配比性，基本上成本信息失真的麻煩得到很快的解決，使傳統(tǒng)成本法更為精確。

3、有利于提高商品的市場競爭能力

在我國當(dāng)前經(jīng)濟的快速發(fā)展形勢下，伴隨著高科技和市場的巨大變化，作業(yè)成本法能夠提供準(zhǔn)確的成本信息，且能準(zhǔn)確揭示產(chǎn)品的盈利能力，可以加強我國企業(yè)內(nèi)部管理和強化企業(yè)戰(zhàn)略成本管